Некоммерческая организация выдала процентный заем на основании заключенного договора. Согласно условию договора проценты по займу выплачиваются ежемесячно. Должна ли организация начислять налог на прибыль и НДС с суммы полученных процентов?

Ответ: Если некоммерческая организация выдала процентный заем на основании заключенного договора, согласно которому проценты по займу выплачиваются ежемесячно, то доходы некоммерческой организации в сумме полученных процентов по договору займа облагаются налогом на прибыль, но не включаются в налогооблагаемую базу для целей исчисления НДС.

Обоснование: Некоммерческие организации осуществляют свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".

На основании ст. 2 Федерального закона N 7-ФЗ некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

В ст. 251 Налогового кодекса РФ установлен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В силу п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от органов государственной власти и органов местного самоуправления, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Доходы от процентов, полученные некоммерческой организацией по предоставленным займам, в данной статье не поименованы.

Следовательно, данные доходы у некоммерческой организации подлежат налогообложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Доходы в виде полученных процентов по займу учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Следовательно, полученные некоммерческой организацией доходы от процентов по договору займа не влекут каких-либо последствий по НДС, так как операции по предоставлению займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Выводы: в рассматриваемой ситуации доходы некоммерческой организации в виде процентов, полученных по договору займа, являются внереализационными доходами в целях исчисления налога на прибыль, но не образуют налогооблагаемую базу для исчисления НДС.

Г. А.Канаева

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

18.12.2011