Общество приобрело бывшее в употреблении основное средство по договору купли-продажи

В ходе аудиторской проверки было установлено, что в акте приема-передачи по форме N ОС-1 в нарушение п. 1 ст. 258 НК РФ предыдущим собственником неправильно определены срок полезного использования и амортизационная группа по приобретенному основному средству.

Вправе ли общество в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль применить правильный срок полезного использования объекта основных средств и его амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1)? Амортизация у общества и у предыдущего собственника начислялась линейным методом.

Ответ: Исходя из буквального толкования норм Налогового кодекса РФ общество не вправе самостоятельно изменить срок полезного использования и амортизационную группу по приобретенному основному средству, бывшему в употреблении, в случае ошибочного отнесения основного средства его предыдущим собственником к определенной амортизационной группе. Однако общество имеет шанс отстоять свое право исправить ошибки предыдущего собственника в судебном порядке.

Обоснование: Согласно п. 12 ст. 258 НК РФ приобретенные объекты основных средств, бывшие в эксплуатации, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

Таким образом, из буквального толкования норм НК РФ следует, что общество не вправе самостоятельно изменить срок полезного использования и амортизационную группу в случае ошибки предыдущего собственника.

Однако, по нашему мнению, общество может самостоятельно определить правильный срок и амортизационную группу приобретенного основного средства, поскольку такое право предоставляет п. 7 ст. 258 НК РФ. При этом выявление ошибки, допущенной предыдущим собственником, следует закрепить внутренним локальным актом (например, приказом или бухгалтерской справкой с приложением всех документов).

Кроме того, по согласованию с предыдущим собственником общество может внести соответствующие изменения в акт приема-передачи по форме N ОС-1 и другие первичные учетные документы в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Дело в том, что п. 7 ст. 258 НК РФ по приобретенным объектам основных средств, бывшим в употреблении, предоставляет право налогоплательщику определить срок их полезного использования как установленный предыдущим собственником, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

С учетом норм, установленных п. 12 ст. 258 НК РФ, возникает неясность акта законодательства о налогах и сборах, которая должна быть истолкована в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

На основании вышеизложенного общество имеет шанс отстоять свое право самостоятельно определить новый (правильный) срок полезного использования приобретенного основного средства и его амортизационную группу в судебном порядке (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2010 по делу N А05-1369/2010).

Л. И.Самсонова

Консалтинговое объединение ФАКТОР ГРУПП

19.12.2011