Коллективным договором, а также положением о командировках работников организации на территории Российской Федерации предусмотрена выплата суточных при однодневных командировках. Учитываются ли затраты по выплате суточных за один день в расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций?

Ответ: Исходя из позиции налоговых органов и арбитражной практики затраты организации, направленные на выплату суточных при однодневных командировках (длительностью не более 24 часов), не учитываются в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, даже если выплата суточных предусмотрена коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Противоположную точку зрения организации, вероятно, придется отстаивать в судебном порядке.

Обоснование: В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности на суточные или полевое довольствие.

При этом по смыслу названной нормы перечень расходов на командировки, учитываемых в целях налогообложения прибыли, не является исчерпывающим.

Статьей 168 Трудового кодекса РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).

Трудовое законодательство не содержит ограничений по срокам служебных командировок. Работник может быть направлен в командировку на любой срок.

Порядок направления в командировки изложен в Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (далее - Инструкция).

В соответствии с п. 15 Инструкции при командировках в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные (надбавки взамен суточных) не выплачиваются.

Статьей 166 ТК РФ предусмотрено, что особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.

Согласно п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение), при командировках в местность, откуда работник (исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы) имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

На основании ч. 3 ст. 11 ТК РФ все работодатели (физические лица и юридические лица, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности) в трудовых отношениях и иных непосредственно связанных с ними отношениях с работниками обязаны руководствоваться положениями трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

В Решении Верховного Суда РФ от 04.03.2005 N ГКПИ05-147 указано, что суточные имеют своей целью покрытие личных расходов работника на срок служебной командировки, поскольку средний заработок работнику на время командировки сохраняется, проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы оплачивается, возмещаются расходы по найму жилого помещения. Выплату же суточных законодатель обусловил проживанием работника вне места постоянного жительства более 24 часов.

Вместе с тем ст. 168 ТК РФ предусмотрено, что работодатель обязан возмещать работнику также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Иными словами, перечень командировочных расходов не является закрытым.

Согласно п. 11 Положения порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

В соответствии со ст. 41 ТК РФ в коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

Статьей 57 ТК РФ предусмотрено, что в трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, в частности, об уточнении применительно к условиям работы данного работника прав и обязанностей работника и работодателя, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, из приведенных норм следует, что допускается установление в коллективном или трудовом договоре условий для работника, более благоприятных по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

На основании ст. 8 ТК РФ работодатели, за исключением работодателей - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, принимают локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, в пределах своей компетенции в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями.

Возмещение работодателем дополнительных командировочных расходов, помимо предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, не является ухудшением положения работника.

Установление в локальном нормативном акте порядка и размера возмещения расходов, связанных с командировками, входит в компетенцию работодателя согласно ст. 168 ТК РФ.

Следовательно, выплата суточных при однодневной командировке, осуществленная на основании коллективного или трудового договоров, локального нормативного акта, не противоречит действующему законодательству.

В налоговом законодательстве не содержится разъяснений, касающихся включения затрат, связанных с данными выплатами, в состав расходов для целей налогового учета.

По мнению налоговых органов, изложенному в Письме УФНС России по г. Москве от 10.02.2006 N 20-12/11312, при направлении работника в однодневные командировки суточные ему не выплачиваются. Расходы на выплату суточных при однодневных командировках (длительностью не более 24 часов) не учитываются в целях налогообложения прибыли, даже если выплата суточных предусмотрена коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Позиция налоговых органов подтверждается арбитражной практикой.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 01.03.2006 N А05-5899/2005-12 признал обоснованными доводы налогового органа о том, что суммы суточных, выплаченные при однодневной командировке, не должны учитываться для целей налогообложения и подлежат исключению из состава расходов.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 16.03.2007 N А65-5696/06 пришел к выводу, что суточные при однодневных командировках работникам, согласно нормам ТК РФ, не возмещаются, следовательно, включение таких затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, неправомерно.

Таким образом, исходя из позиции налоговых органов и арбитражной практики расходы на выплату суточных при однодневных командировках (длительностью не более 24 часов) не учитываются в целях налогообложения прибыли, даже если выплата суточных предусмотрена коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Противоположную точку зрения организации, вероятно, придется отстаивать в судебном порядке.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

20.12.2011