Применима ли в целях исчисления налога на прибыль норма абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ при дооборудовании объекта основных средств?

Ответ: В целях исчисления налога на прибыль норма абз. 2 п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ при дооборудовании объекта основных средств неприменима, в связи с чем после завершения работ по дооборудованию основного средства для целей налогообложения прибыли организаций следует учитывать оставшийся срок полезного использования этого имущества.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ определено, что срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в порядке, установленном данной статьей.

Изменение срока полезного использования объекта после начала его амортизации не допускается, за исключением случаев, предусмотренных абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ. Согласно данной норме налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Решение об увеличении срока полезного использования в указанных случаях принимается налогоплательщиком самостоятельно и отражается в учетной политике.

Возможность увеличения срока полезного использования при дооборудовании объекта основных средств абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ не предусмотрена.

Соответственно, после завершения работ по дооборудованию основного средства для целей налогообложения прибыли организаций следует учитывать оставшийся срок полезного использования этого имущества.

Следует также отметить, что в соответствии с п. 5 ст. 259.1 НК РФ при применении линейного метода начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

В связи с этим, если после окончания срока полезного использования у налогоплательщика останется недоамортизированная часть объекта основного средства, он вправе продолжить начисление амортизации до полного списания его стоимости в налоговом учете.

Г. Г.Лалаев

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

20.12.2011