В связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" в абз. 1 пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, применяется ли независимо от стоимости приобретения доли ставка по налогу на прибыль 0% к промежуточным дивидендам за 9 месяцев 2010 г., начисленным в конце 2010 г., но выплаченным в начале 2011 г.?

Ответ: Применение ставки по налогу на прибыль 0 процентов к промежуточным дивидендам за девять месяцев 2010 г., начисленным в конце 2010 г., но выплаченным в начале 2011 г., неправомерно.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется налоговая ставка по налогу на прибыль 0 процентов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Таким образом, с 1 января 2011 г. отменено условие о минимальной стоимости приобретений такого вклада (доли) в размере 500 млн руб. Данное изменение применяется с 1 января 2011 г. и распространяется на правоотношения по обложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды (ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации").

В соответствии с п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено указанным Федеральным законом.

Учитывая изложенное, применение в 2011 г. к доходам в виде дивидендов налоговой ставки 0 процентов без учета стоимости приобретения вклада (доли) в уставном капитале возможно при распределении в 2011 г. дивидендов по результатам деятельности за 2010-й финансовый год.

Применение нулевой ставки по налогу на прибыль при перечислении в 2011 г. доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности за девять месяцев 2010 г., неправомерно.

Данный вывод подтверждается Письмом Минфина России от 24.10.2011 N 03-03-06/1/686.

Г. Г.Лалаев

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

20.12.2011