В 2007 - 2009 гг. общешахтные потери и потери у геологических нарушений ОАО отражало в формах статистической отчетности N 5-гр и N 11-шрп. При определении налоговой базы по НДПИ указанные потери в количество фактических потерь не включались, и налог по ним не исчислялся. ОАО полагает, что в целях налогообложения НДПИ рассматриваются фактические потери в технологическом процессе добычи полезных ископаемых (то есть потери, возникающие при доведении извлеченного из недр минерального сырья до стадии добытого полезного ископаемого). Поэтому общешахтные потери не должны облагаться НДПИ в общеустановленном порядке и, соответственно, включать данные потери в количество добытых полезных ископаемых не следует

Должны ли общешахтные потери и потери у геологических нарушений ОАО включаться в количество фактических потерь полезного ископаемого и подлежать налогообложению НДПИ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 21 декабря 2011 г. N 03-06-06-01/31

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения фактических потерь полезных ископаемых для целей исчисления налога на добычу полезных ископаемых и сообщает.

В соответствии с п. 2 ст. 339 Налогового кодекса Российской Федерации количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом. При этом если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

В соответствии с положениями разд. 3 Инструкции по расчету промышленных запасов, определению и учету потерь угля (сланца) в недрах при добыче, утвержденной Министерством топлива и энергетики Российской Федерации 11.03.1996, в состав фактических потерь включены общешахтные потери, потери у геологических нарушений и эксплуатационные.

В силу особенностей технологии разработки угольных месторождений общешахтные потери и потери у геологических нарушений не нормируются, однако подлежат списанию с государственного баланса на основании форм статистической отчетности N 5-гр "Сведения о потерях угля в недрах" и N 11-шрп "Отчет о потерях угля в недрах" и переводятся в фактические в том налоговом периоде, в котором закрываются подходы к запасам полезных ископаемых, образовавшим данные потери.

Поэтому, полагаем, что для целей исчисления налога на добычу полезных ископаемых, налогоплательщики учитывают общешахтные потери и потери у геологических нарушений в составе фактических потерь в том налоговом периоде, в котором утрачена возможность отработки запасов полезных ископаемых, образовавших указанные потери.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

21.12.2011