Организация, осуществляющая розничную торговлю продуктами питания, с целью привлечения внимания потребителей проводит рекламную акцию, в ходе которой часть продуктов передается потребителям бесплатно (при покупке пяти бутылок минеральной воды - шестая бесплатно и т. д.). Могут ли расходы в виде стоимости безвозмездно переданного товара уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций?

Ответ: Если организация проводит рекламную акцию, направленную на стимулирование продаж, в ходе которой осуществляется безвозмездная передача части товара при совершении покупки в определенном объеме, то организация может учесть расходы на безвозмездную передачу части товара в рамках пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Расходы могут быть учтены в размере, не превышающем 1 процента от выручки организации.

Обоснование: Исходя из ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Ввиду п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, организация может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций на сумму понесенных данной организацией расходов, если расходы являются экономически обоснованными и их наличие и размер подтверждаются соответствующими документами.

Как следует из норм пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Как установлено пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.

Приведенная норма указывает на тот факт, что расходы на рекламу уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Пунктом 4 ст. 264 НК РФ установлено, что расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Соответственно, расходы на безвозмездную передачу товара могут учитываться в пределах 1 процента от выручки организации.

Пунктом 16 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

Ввиду п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ) реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Таким образом, одним из существенных условий для признания информации рекламой является ее распространение с целью продвижения объекта рекламирования на рынке.

На основании норм п. 2 ст. 3 Закона N 38-ФЗ объект рекламирования - товар, средства индивидуализации юридического лица и (или) товара, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама.

Конституционный Суд РФ считает, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Вместе с тем обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала. Данная позиция отражена в Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П.

Минфин России считает, что если затраты организации в виде оплаты стоимости товаров, передаваемых использующим услуги организации клиентам, отвечают требованиям ст. 252 НК РФ, то они могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Данная позиция изложена в Письме Минфина России от 31.08.2009 N 03-03-06/1/555.

Если расходы по передаче безвозмездного товара ставят своей целью привлечь внимание к организации или реализуемой продукции, то данные расходы являются рекламными. Данный вывод подтверждается судебной практикой.

ФАС Волго-Вятского округа в своем Постановлении от 10.06.2008 N А82-4718/2007-27 принял сторону налогоплательщика, определив, что если часть имущества передается организацией безвозмездно при совершении потребителем встречных действий, выраженных в покупке определенного количества товара, то имеется факт несения расходов на рекламу, а не безвозмездная передача.

Второй арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 26.10.2007 N А82-14907/2006-27 также принял сторону налогоплательщика, определив, что товары, передаваемые бесплатно при рекламной акции, направленной на стимулирование продаж, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Исходя из приведенного выше считаем, что если организация проводит рекламную акцию, направленную на стимулирование продаж, в ходе которой осуществляется безвозмездная передача части товара при совершении покупки в определенном объеме, то организация может учесть расходы на безвозмездную передачу этой части товара в рамках норм пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ. Расходы могут быть учтены в размере, не превышающем 1 процента от выручки организации. Кроме того, в данной ситуации не имеется факта безвозмездной передачи имущества, так как для получения бесплатного товара покупатель должен выполнить встречные требования - приобрести товар в установленном объеме.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

21.12.2011