В рамках договора комиссии (комитент и комиссионер - российские юридические лица) комиссионер заключил договор подряда с физическим лицом, не являющимся гражданином РФ, но находящимся на территории России свыше 183 дней. В декабре 2013 г. комиссионер произвел оплату выполненных работ, при этом НДФЛ удержан не был. Работы проводились на территории РФ. Кто в данном случае является налоговым агентом: комитент или комиссионер? Или физическое лицо самостоятельно должно задекларировать свой доход? Должны ли комитент или комиссионер сообщить в налоговый орган о получении дохода данным физическим лицом?

Ответ: Если комиссионер выплачивает физическому лицу, находящемуся на территории РФ свыше 183 дней в течение 12 месяцев, вознаграждение за выполненные на территории РФ работы, то он признается налоговым агентом. Поскольку при фактической выплате НДФЛ удержан не был, комиссионер должен сообщить физическому лицу и в налоговый орган о невозможности удержать налог, а физическое лицо - подать налоговую декларацию и уплатить налог.

Обоснование: Физические лица, находящиеся на территории России не менее 183 дней за последние 12 следующих подряд месяцев, признаются налоговыми резидентами и уплачивают НДФЛ с сумм доходов, полученных от источников на территории РФ, к которым относится вознаграждение за выполненную работу на территории РФ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. п. 1, 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ).

Российские организации, от которых налогоплательщик получил доход, признаются налоговыми агентами, за исключением тех доходов, с которых налогоплательщик обязан уплатить НДФЛ самостоятельно (п. 1 ст. 226 НК РФ). Вознаграждение за выполненную работу на территории РФ к таким исключениям не относится.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить сумму налога в бюджет (п. 1 ст. 24, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). При этом такое удержание производится непосредственно из доходов при их фактической выплате, а также за счет любых денежных средств, которые налоговый агент выплачивает физическому лицу или по его поручению третьим лицам. В связи с тем что доход физическому лицу выплачивает именно комиссионер, то именно он признается налоговым агентом и исполняет обязанности налогового агента (пп. 1 п. 3 ст. 24, п. п. 3, 4 ст. 226 НК РФ).

Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее дня получения в банке наличных денег на выплату вознаграждения, а во всех остальных случаях выплаты дохода из кассы - не позднее следующего дня (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Если при выплате дохода налог удержан не был, то не позднее 31 января, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговый агент должен сообщить налв налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Указанное сообщение представляется в налоговый орган в виде справки по форме 2-НДФЛ, при этом в поле "Признак" указывается "2" (п. 5 ст. 226 НК РФ, п. п. 1, 2 Приказа ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@, ч. II Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год", утвержденных Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@). После направления указанного сообщения обязанность налогового агента по удержанию налога прекращается (Письма Минфина России от 12.03.2013 N 03-04-06/7337, от 09.02.2010 N 03-04-06/10-12).

Кроме того, сведения о доходах, полученных физическим лицом от налогового агента в виде справки по форме 2-НДФЛ, представляются в налоговый орган по месту учета налогового агента не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, но со значением "1" в поле "Признак" (п. 2 ст. 230 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.12.2011 N 03-04-06/6-363).

В связи с неудержанием налога при фактической выплате дохода физическое лицо самостоятельно должно подать налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором получен доход, и не позднее 15 июля того же года уплатить налог, а в случае выезда за рубеж - подать налоговую декларацию о доходах, полученных за период пребывания в текущем году на территории РФ, не позднее чем за один месяц до выезда за пределы РФ и не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации уплатить налог (пп. 4 п. 1, п. п. 2, 3, 4 ст. 228, п. п. 1, 3 ст. 229 НК РФ).

Обращаем внимание, что за неправомерное неудержание и неперечисление налога на налогового агента может быть наложен штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению. Кроме того, по мнению ВАС РФ, в случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога (ст. 123 НК РФ, п. п. 2, 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

О. В.Кулагина

Издательство "Главная книга"

28.03.2014