Между организациями заключен договор купли-продажи непродовольственных товаров. Договором закреплен срок оплаты товара, заканчивающийся в момент его передачи. Условиями договора предусмотрено право покупателя оплатить товар до истечения указанного срока. В этом случае согласно договору покупателю предоставляется премия за досрочную оплату товара. Покупатель оплатил товар до момента его передачи, в связи с чем ему была предоставлена премия (цена товара не изменяется). Правомерно ли затраты организации-продавца в виде указанной премии учитывать в составе затрат для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: Если договором купли-продажи непродовольственных товаров предусмотрена обязанность поставщика выплатить покупателю премию за досрочную оплату товара и не предусмотрено изменение цены товара, то поставщик вправе включить данную премию в состав внереализационных расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. При этом организации необходимо быть готовой доказать обоснованность (экономическую оправданность) таких расходов в случае возникновения споров с налоговыми органами.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 486 Гражданского кодекса РФ покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено ГК РФ, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства.

Согласно п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора.

Таким образом, стороны могут установить в договоре право покупателя оплатить товар до его передачи.

Также стороны вправе предусмотреть в договоре, что в случае досрочной оплаты товаров покупателю предоставляется премия.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В силу пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок.

Отметим, что пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ связывает право учесть в затратах расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю, только с "выполнением определенных условий договора". Перечень данных условий норма пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ не раскрывает, следовательно, он является открытым.

По смыслу пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ затраты в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю, правомерно учесть в расходах на основании любого предусмотренного договором условия, которое не противоречит п. 1 ст. 252 НК РФ.

В ответ на вопросы, касающиеся правомерности включения премий, выплачиваемых продавцом покупателю, за своевременную или досрочную оплату товаров Минфин России дал общий ответ, что если условиями договора, заключенного между продавцом и покупателем, предусмотрена выплата премии покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора без изменения цены товара, то указанные затраты могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных расходов на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ при условии соблюдения требований ст. 252 НК РФ (Письма Минфина России от 11.08.2011 N 03-03-06/1/471, от 03.10.2011 N 07-02-06/183, от 24.06.2008 N 03-03-06/1/365).

В то же время Минфин России не дает ответа на вопрос, соответствуют ли затраты на выплату премий покупателю за своевременную или досрочную оплату товаров п. 1 ст. 252 НК РФ.

Важно: УФНС России по г. Москве в Письме от 01.09.2009 N 16-15/091213 отметило, что расходы в виде премии организации-покупателю за своевременную оплату ею поставленного поставщиком товара не учитываются организацией-поставщиком в целях налогообложения прибыли как не соответствующие положениям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Что касается арбитражной практики по данному вопросу, исходя из Постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2011 N 17АП-2769/2011-АК можно сделать вывод, что условие договора о выплате покупателю премий за своевременную оплату товара следует считать поощрительным. Суд не отрицает правомерность включения затрат на выплату покупателю премий за своевременную оплату товаров в налоговую базу по налогу на прибыль на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Учитывая вышеизложенное, полагаем, что если договором поставки непродовольственных товаров предусмотрена обязанность поставщика выплатить покупателю премию за досрочную оплату товара и не предусмотрено изменение цены товара, то поставщик вправе включить данную премию в состав внереализационных расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. При этом организации необходимо быть готовой доказать обоснованность (экономическую оправданность) таких расходов в случае возникновения споров с налоговыми органами.

А. В.Сергомасова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

22.12.2011