В связи с недостатком средств на счетах организация задержала выплату заработной платы на неделю

После получения средств организация выплатила заработную плату, а также проценты за ее несвоевременную выплату согласно ТК РФ.

Облагаются ли указанные проценты страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды?

Ответ: Если в связи с недостатком денежных средств на счетах организация задержала заработную плату на неделю, то проценты за ее несвоевременную выплату облагаются взносами в государственные внебюджетные фонды.

Обоснование: С 1 января 2011 г. Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) были внесены изменения, согласно которым объект налогообложения страховыми взносами был уточнен. Так, объектом обложения страховыми взносами до 2011 г. признавались выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам. С 1 января 2011 г. объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений.

Понятие трудовых отношений установлено ст. 15 Трудового кодекса РФ.

Трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Исходя из данной нормы трудовые отношения характеризуются следующим:

1) работник выполняет трудовую функцию (работу по должности, профессии и т. д.) и подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка;

2) работодатель платит за выполняемую работником трудовую функцию и обеспечивает условия труда.

Таким образом, понятие трудовых отношений ограничено определенными рамками и, на наш взгляд, не может применяться к любым отношениям, возникающим между обществом и лицом, с которым у общества заключен трудовой договор.

Статьей 236 ТК РФ установлено, что работодатель обязан выплатить работнику проценты за задержку выплаты заработной платы.

Указанная выплата осуществляется в размере одной трехсотой от ставки рефинансирования со дня, следующего за днем, в котором должна была быть выплачена заработная плата, по день фактического расчета включительно.

Указанная норма ТК РФ наравне с нормами административного и уголовного права обеспечивает права работника на своевременную оплату труда. Проценты, подлежащие выплате работнику, на наш взгляд, следует рассматривать как санкцию, аналогично неустойке в рамках гражданско-правовых отношений.

На наш взгляд, данная выплата осуществляется в рамках трудовых отношений, поскольку выплата компенсации происходит в связи с несвоевременной оплатой труда работника. Подпунктом "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ установлено, что компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей, не облагаются страховыми взносами. В то же время, на наш взгляд, данную норму к компенсации за задержку выплаты заработной платы применить нельзя.

Согласно ст. 21 ТК РФ работник обязан добросовестно исполнять свои трудовые обязанности и имеет право на полную и своевременную оплату за труд. А работодатель обязан выплачивать заработную плату в сроки, установленные ТК РФ и правилами внутреннего трудового распорядка (ст. 22 ТК РФ). Таким образом, выплата компенсации связана с неправомерными действиями работодателя, а не с выполнением работником своих обязанностей.

Таким образом, исходя из положений Закона N 212-ФЗ данная выплата осуществлена в рамках трудовых отношений и не указана в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, то есть подлежит включению в базу для расчета страховых взносов.

Д. П.Колесников

Юрист

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

22.12.2011