Необходимо ли представлять справку об оплате медицинских услуг в налоговые органы Российской Федерации по форме, утвержденной Приказом Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001, в качестве документа, подтверждающего фактические расходы налогоплательщика - физического лица на лечение для целей применения социального налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ?

Ответ: Учитывая позицию Верховного Суда РФ, а также налоговых органов, в качестве документа, подтверждающего фактические расходы налогоплательщика - физического лица на лечение для целей применения социального налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ, необходимо представлять справку об оплате медицинских услуг в налоговые органы Российской Федерации по форме, утвержденной Приказом Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001.

Обоснование: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.

Приказом Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001 утверждена форма "Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации".

Исходя из позиции налоговых органов (см., например, Письма ФНС России от 18.05.2011 N АС-4-3/7958@ и УФНС России по г. Москве от 13.01.2011 N 20-14/4/001325@) справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации по форме, утвержденной Приказом Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001, является необходимым документом, подтверждающим фактические расходы налогоплательщика - физического лица на лечение для целей применения социального налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Решением Верховного Суда РФ от 12.10.2011 N ГКПИ11-1422 отказано в удовлетворении заявления о признании недействующим Приказа Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001.

Как отметил Верховный Суд РФ, налогоплательщик имеет право на применение налогового вычета за услуги по своему лечению, а также по лечению его супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет лишь при одновременном наличии следующих условий: лечение указанных лиц проводилось в медицинских учреждениях Российской Федерации, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности; оказанные медицинские услуги либо приобретенные медикаменты включены в специальные перечни, утверждаемые Правительством Российской Федерации; налогоплательщиком предъявляются документы, подтверждающие его фактические расходы на лечение или приобретение медикаментов. При этом, возлагая на налогоплательщика обязанность по представлению названных документов, законодатель не конкретизировал их.

При издании Приказа Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001 Минздрав России и МНС России не вышли за пределы своей компетенции и обстоятельств, поименованных в пп. 1 п. 1 ст. 6 НК РФ, не имеется.

Не подпадает Приказ N БГ-3-04/256 и под действие пп. 3 п. 1 ст. 6 НК РФ, поскольку не вводит обязанность, НК РФ не предусмотренную, не изменяет определенное НК РФ содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ. Как уже отмечалось, обязанность по представлению налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов, для предоставления налогового социального вычета установлена НК РФ, а не Приказом.

Таким образом, Верховным Судом РФ была признана неправомерной позиция, что утверждение указанной формы справки ограничивает право налогоплательщика на налоговый вычет путем предъявления любых документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов, а также неправомерно возлагает на него обязанность по получению справки об оплате медицинских услуг для предъявления в налоговые органы Российской Федерации.

Е. Ю.Сысоева

ООО "Инвестиционно-консалтинговый центр"

23.12.2011