Учитывается ли в целях исчисления налога на прибыль стоимость платного сервисного обслуживания, включенного в стоимость проезда в вагоне повышенной комфортности в поезде дальнего следования, при командировании работника (стоимость проезда оплачивается организацией-работодателем)?

Ответ: Стоимость платного сервисного обслуживания, включенного в стоимость проезда в вагоне повышенной комфортности в поезде дальнего следования, при командировании работника (стоимость проезда оплачивается организацией-работодателем) учитывается в целях исчисления налога на прибыль при условии выполнения требований п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

Как указано в Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

На основании п. 33 Правил оказания услуг по перевозкам на железнодорожном транспорте пассажиров, а также грузов, багажа и грузобагажа для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2005 N 111 (далее - Правила), в поезде дальнего следования, имеющем в составе вагоны повышенной комфортности, пассажиру предоставляется платное сервисное обслуживание, стоимость которого включается в стоимость проезда. При этом пассажиру, имеющему право бесплатного проезда или проезда со скидкой, в вагонах с 2-местными купе (СВ) и в вагонах с 4-местными купе такое сервисное обслуживание предоставляется при условии внесения соответствующей платы.

Порядок предоставления пассажирам комплекса услуг, стоимость которых включается в стоимость проезда в вагонах повышенной комфортности, утвержден Приказом Минтранса России от 09.07.2007 N 89.

Исходя из п. 3 данного Порядка при приобретении проездного документа (билета) пассажиром оплачивается стоимость проезда, в состав которой включается стоимость услуг, оказываемых в вагонах повышенной комфортности.

Решением Верховного Суда РФ от 26.09.2011 N ГКПИ11-937 оставлено без удовлетворения заявление о признании частично недействующим первого предложения абз. 1 п. 33 Правил.

Как разъяснил Верховный Суд РФ, Правительство РФ в п. 33 Правил определило право перевозчика на включение в стоимость проезда пассажира в поезде дальнего следования, имеющем в составе вагоны повышенной комфортности, платного сервисного обслуживания. Данная сфера услуг не подлежит государственному тарифному регулированию в соответствии с законодательством о естественных монополиях, и перевозчики вправе самостоятельно определять состав таких услуг и их стоимость.

Абзац 1 п. 33 Правил условий приобретения пассажиром билетов на поезд дальнего следования не содержит. Данная норма определяет право перевозчика предоставить платное сервисное обслуживание, которое включается в стоимость проезда в поезде дальнего следования, имеющем в составе вагоны повышенной комфортности. С учетом изложенного доводы заявителя о противоречии оспариваемых положений нормативного правового акта Закону РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" являются несостоятельными.

Таким образом, поскольку стоимость платного сервисного обслуживания включается в стоимость проезда в вагоне повышенной комфортности в поезде дальнего следования на основании положений нормативного правового акта и отсутствуют основания для признания соответствующей нормы недействующей, данная стоимость, оплаченная организацией-работодателем, учитывается в целях налогообложения прибыли при командировании работника в составе расходов на командировки при условии выполнения требований п. 1 ст. 252 НК РФ.

Е. Ю.Сысоева

ООО "Инвестиционно-консалтинговый центр"

23.12.2011