Налоговый орган считает, что предприниматель занизил НДФЛ, применив профессиональный налоговый вычет ко всей налоговой базе, облагаемой по ставке 13%. Но если исчислять так, то у предпринимателя получается, что по предпринимательской деятельности облагаемая сумма дохода равна нулю, а с непредпринимательских доходов надо исчислить НДФЛ. Прав ли налоговый орган, утверждая, что налоговая база по предпринимательской и непредпринимательской деятельности определяется отдельно?

Ответ: По нашему мнению, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить на профессиональный налоговый вычет как доходы от предпринимательской деятельности, так и другие доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, однако указанная позиция может вызвать возражения у контролирующих органов, в судебной практике также имеются противоположные точки зрения.

Обоснование: Право на получение профессиональных вычетов при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют налогоплательщики - индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных или/и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода (п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ). На основе этого можно сделать вывод, что уменьшению на профессиональные налоговые вычеты подлежат только доходы от предпринимательской деятельности. Эту точку зрения поддержал ФАС Северо-Западного округа в 2008 г. (Постановление от 11.02.2008 N А66-2915/2007).

Для доходов, в отношении которых установлена ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных НК РФ (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).

При этом НК РФ не содержит обязанности исчислять отдельно предпринимательские и непредпринимательские доходы, если налог с них исчисляется по одной ставке. Налоговая база определяется отдельно только в отношении доходов, облагаемых по разным ставкам (п. 2 ст. 210 НК РФ).

Таким образом, предприниматель вправе уменьшить на сумму профессиональных вычетов всю сумму облагаемого НДФЛ дохода без его распределения на виды полученного дохода. С этим согласен и ФАС Московского округа (Постановление от 20.01.2011 N КА-А40/17061-10).

По нашему мнению, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить на профессиональный налоговый вычет как доходы от предпринимательской деятельности, так и другие доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, однако указанная позиция может вызвать возражения у контролирующих органов.

Е. А.Федорцова

Издательство "Главная книга"

26.12.2011