Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН и являющийся плательщиком ЕНВД, планирует служебную загранкомандировку. Какие документы следует оформить для подтверждения командировочных расходов, если предприниматель планирует осуществить поездку самостоятельно? Можно ли учесть в расходах затраты на приобретение электронного авиабилета? Какой размер суточных следует установить?

Ответ: Если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН и являющийся плательщиком ЕНВД, планирует служебную командировку на территорию иностранного государства, то следует оформить следующие командировочные документы:

- приказ (распоряжение) о направлении в командировку;

- служебное задание;

- командировочное удостоверение.

По возвращении из командировки необходимо составить:

- авансовый отчет;

- отчет о выполненной работе в командировке.

Размер суточных устанавливается индивидуальным предпринимателем в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

Стоимость электронного авиабилета может быть учтена в расходах при наличии распечатанной маршрута/квитанции электронного авиабилета и посадочного талона.

Необходимо отметить, что существует вероятность оспаривания налоговыми органами квалификации поездки индивидуального предпринимателя в качестве служебной командировки и, как следствие, признания неправомерным учета соответствующих расходов при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Однако, учитывая арбитражную практику, налогоплательщик вправе отстаивать свою позицию в суде.

Обоснование: В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Следует учесть, что работодателем признается в том числе и физическое лицо (лицо, зарегистрированное в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), вступившее в трудовые отношения с работником (ст. 20 ТК РФ).

Из норм ТК РФ следует, что физическое лицо, заключившее трудовой договор с индивидуальным предпринимателем, может быть направлено по распоряжению работодателя в служебную командировку.

На основании пп. 13 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ расходы на командировки могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ данные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Однако вопрос правомерности квалификации поездки самого предпринимателя в качестве служебной командировки является открытым. По данному вопросу есть две точки зрения. Согласно позиции налоговых органов поездка самого предпринимателя не может быть квалифицирована в качестве служебной командировки, следовательно, и командировочные расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (Письмо УФНС России по г. Москве от 15.08.2007 N 18-1/3/077400@).

В арбитражной практике существует иная позиция по данному вопросу. В частности, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2011 N А66-7842/2007 указано, что сам индивидуальный предприниматель не лишен права на направление себя в командировку для осуществления им предпринимательской деятельности при наличии правильно оформленных документов. Таким образом, по мнению суда, поездка индивидуального предпринимателя может быть квалифицирована в качестве командировки при наличии правильно оформленных документов. Данная позиция также находит подтверждение в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.06.2007 N А78-6556/06-С2-24/354-Ф02-3683/07 по делу N А78-6556/06-С2-24/354.

Принимая во внимание вышесказанное, в случае если индивидуальный предприниматель квалифицирует поездку в качестве служебной командировки, то, вероятно, данную позицию придется отстаивать в суде.

При оформлении служебной командировки необходимо применять нормы Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение).

Учитывая порядок направления работников в служебные командировки, определяемый Положением, при направлении работника в командировку следует оформлять следующие документы:

- приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма N Т-9);

- служебное задание (форма N Т-10а);

- командировочное удостоверение (форма N Т-10) с отметками о дате приезда в место командирования и дате выезда из него, которые делаются в командировочном удостоверении и заверяются подписью полномочного должностного лица и печатью.

По возвращении из командировки работник обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней:

- авансовый отчет (форма N АО-1);

- отчет о выполненной работе в командировке.

Таким образом, расходы на командировку индивидуального предпринимателя могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Однако, поскольку индивидуальный предприниматель применяет УСН и является плательщиком ЕНВД, ему следует вести раздельный учет расходов, связанных с данной командировкой. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Что касается размера суточных, то в соответствии с п. 17 Положения при проезде по территории российского государства и проезде по территории иностранного государства суточные выплачиваются в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок соответственно в пределах территории Российской Федерации и на территории иностранных государств.

Что же касается электронного авиабилета, то стоимость приобретенного электронного билета может быть учтена в расходах при наличии следующих документов:

- маршрута/квитанции электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, сформированной автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок, в которой указана стоимость перелета;

- посадочного талона, подтверждающего перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту.

Данные разъяснения подтверждаются в Письмах Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-07/20, от 21.08.2008 N 03-03-06/1/476.

Н. Г.Тарасова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.12.2011