Облагается ли НДФЛ компенсация работнику за использование в интересах работодателя автомобиля, принадлежащего его родственнику (знакомому), которым работник управляет по доверенности?

Ответ: Компенсация работнику за использование им в интересах работодателя автомобиля, принадлежащего его родственнику (знакомому), которым работник управляет по доверенности, не облагается НДФЛ. Однако следование данной позиции может привести к спору с налоговым органом.

Обоснование: Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

В соответствии со ст. 188 Трудового кодекса РФ за использование работником в интересах работодателя личного имущества, принадлежащего работнику, выплачивается компенсация. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора.

Определения личного имущества в законодательстве РФ не содержится, из чего следует вывод о том, что личным имуществом работника является имущество, принадлежащее ему на любом законном основании.

Однако, по мнению контролирующих органов, под действие ст. 188 ТК РФ выплата подпадает только в том случае, если работник использует собственное, то есть принадлежащее ему на праве собственности, имущество. Соответственно, выплаты работнику за использование в работе автомобиля, который не принадлежит работнику на праве собственности, подлежат обложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 21.09.2011 N 03-04-06/6-228).

Следует заметить, что в немногочисленных судебных актах, вынесенных по схожим спорам, суды под личным имуществом также понимают имущество, принадлежащее работникам на праве собственности (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 17.07.2007 N А56-49256/2006 и ФАС Поволжского округа от 19.08.2008 N А06-6865/07).

В указанных Постановлениях суды отказали налоговикам во взыскании НДФЛ с сумм компенсаций за использование в работе личного имущества на том основании, что они не смогли доказать отсутствие у работников права собственности на имущество.

Однако ТК РФ не обязывает работодателя проверять наличие у работника права собственности на имущество, используемое в интересах работодателя. Ранее, в Письме МНС России от 02.06.2004 N 04-2-06/419@, сообщалось, что работнику, использующему личный легковой автомобиль для служебных поездок по доверенности собственника автомобиля, компенсация выплачивается в таком же порядке, что и работникам, являющимся собственниками.

Кроме того, когда речь идет об учете компенсации за использование работником автомобиля в целях исчисления налога на прибыль, контролирующие органы под личным автомобилем работника понимают в том числе и автомобиль, которым работник управляет по доверенности (Письма Минфина России от 27.12.2010 N 03-03-06/1/812, УФНС России по г. Москве от 22.02.2007 N 20-12/016776).

Таким образом, учитывая отсутствие понятия личного имущества в российском законодательстве, а также то, что автомобиль используется работником в интересах работодателя, компенсация за использование автомобиля, управляемого по доверенности, не облагается НДФЛ.

Дополнительно рекомендуем закрепить в локальном нормативном акте понятие личного имущества для целей выплаты компенсации за его использование работником таким образом, чтобы понятием личного имущества охватывалось в том числе и имущество, используемое работником по доверенности (ст. ст. 5 и 8 ТК РФ).

Д. И.Воробьев

Издательство "Главная книга"

27.12.2011