Библиотека реализует на территории РФ читателям услуги по размещению предварительного заказа на доставку им печатной продукции из своих фондов (сделать заказ можно в здании библиотеки). Правомерно ли освобождение реализации указанных услуг от обложения НДС в соответствии с абз. 2 пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, если услуга предварительного заказа является самостоятельной услугой?

Ответ: Освобождение реализации библиотекой на территории РФ услуг по размещению предварительного заказа на доставку читателям печатной продукции из своих фондов от обложения НДС в соответствии с абз. 2 пп. 20 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ, если услуга предварительного заказа является самостоятельной услугой, является неправомерным.

Обоснование: Согласно абз. 2 п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются организации.

В соответствии с абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

На основании абз. 2 указанного подпункта в целях гл. 21 НК РФ, регулирующей обложение НДС, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

В силу пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг, оказываемых некоммерческими организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, к которым относятся:

услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов некоммерческих организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг; услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов некоммерческих организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек некоммерческих организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек; услуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд некоммерческих организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по распространению билетов, указанные в абз. 3 данного подпункта;

реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности;

реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.

К некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, в целях настоящего подпункта относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.

Законодательство РФ не раскрывает понятия услуг по доставке читателям печатной продукции из фондов библиотек.

Однако исходя из содержания абз. 2 пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ можно предположить, что подобные услуги предполагают непосредственно доставку читателям указанной продукции.

Предварительное размещение заказа на соответствующую доставку по времени предшествует самой доставке.

Таким образом, данное размещение не может быть отождествлено с доставкой.

Услуги по размещению предварительного заказа на доставку читателям печатной продукции из библиотечных фондов отсутствуют в абз. 2 пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Следовательно, их реализация не может быть освобождена от обложения НДС в соответствии с указанным абзацем.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

29.12.2011