Признается ли амортизируемым для целей налога на прибыль имущество стоимостью более 40 000 руб., приобретенное как за счет целевой субсидии, полученной из бюджета г. Москвы, так и за счет собственных средств организации?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 29 декабря 2011 г. N 16-15/126140@

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Налогового кодекса РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Между тем пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ определено, что амортизация по амортизируемому имуществу, созданному с использованием бюджетных средств целевого финансирования, не начисляется.

При этом в целях налогообложения прибыли к средствам целевого финансирования и целевым поступлениям относится имущество, поименованное в пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ.

При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками учитываются доходы от реализации товаров, работ, услуг, реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, установлены в ст. 251 Налогового кодекса РФ, их перечень является исчерпывающим. Субсидии, полученные коммерческими организациями на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в данном перечне не поименованы и, соответственно, целевым финансированием в целях налогообложения прибыли не признаются, в связи с чем они учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке. При этом данные субсидии не подлежат отдельному учету. О расходовании указанных средств коммерческая организация не обязана отчитываться.

Таким образом, в отношении имущества, приобретенного коммерческой организацией как за счет субсидий, полученных из городского бюджета в рамках реализации целевой городской программы, так и за счет собственных средств и обладающего всеми признаками амортизируемого имущества, определенными в п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ, амортизация в целях налогообложения прибыли начисляется в общеустановленном порядке.

Основание: Письмо Минфина России от 02.04.2010 N 03-03-06/1/222.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Н. В.МИХАЙЛОВА

29.12.2011