Согласно договору процентного займа работодатель предоставил работнику заем в размере 1000 евро. Эта сумма выдается работнику в рублях по курсу Банка России на дату ее выдачи. Каким образом необходимо рассчитать материальную выгоду от экономии на процентах в целях исчисления НДФЛ?

Ответ: Материальную выгоду при предоставлении работнику работодателем процентного займа в рублях, несмотря на указание в договоре займа эквивалента иностранной валюты (1000 евро), необходимо рассчитать исходя из двух третьих действующей ставки Банка России на дату получения работником дохода в виде материальной выгоды.

Обоснование: При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование займом, выраженным в:

- рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки Банка России, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ);

- иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Как указывают суды, при выдаче займа работнику в рублях, несмотря на указание в договоре займа эквивалента иностранной валюты, обязательства по данному займу являются выраженными в рублях, а не в иностранной валюте (п. 2 ст. 317 Гражданского кодекса РФ, Постановления ФАС Московского округа от 07.12.2010 N КА-А40/14759-10, от 26.10.2005 N КА-А40/10483-05-П).

Отсюда следует, что при выдаче работнику денег в рублях по договору займа экономия на процентах для целей НДФЛ будет рассчитываться исходя из двух третьих действующей ставки Банка России на дату получения работником дохода в виде материальной выгоды.

С. М.Аипкин

Издательство "Главная книга"

30.12.2011