Организация, осуществляющая деятельность по предоставлению услуг косметического ремонта, арендует на первом этаже жилого дома квартиру под офис. Данная квартира выведена из жилого фонда. Остальные помещения, расположенные в подъезде, принадлежат физическим лицам. Ввиду плохого внешнего вида внутреннего помещения подъезда организацией принято решение провести в подъезде на первом этаже ремонт силами ее работников. Должна ли организация в данной ситуации уплачивать НДС?

Ответ: Если организация, осуществляющая деятельность по предоставлению услуг косметического ремонта, арендует на первом этаже жилого дома квартиру под офис (квартира выведена из жилого фонда, а остальные помещения, расположенные в подъезде, принадлежат физическим лицам), но ввиду плохого внешнего вида внутреннего помещения подъезда организацией принято решение провести в подъезде на первом этаже ремонт силами ее работников, то в данной ситуации организация, по нашему мнению, не несет обязанности по уплате НДС ввиду того, что указанные услуги осуществляются для собственных нужд, а расходы на них могут быть учтены для целей исчисления налога на прибыль.

Обоснование: Как следует из норм пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Следовательно, если организация предоставляет какие-либо услуги, то у указанной организации возникает обязанность по уплате сумм НДС в отношении данных услуг. Очевидно, что указанное основание для начисления сумм НДС не применяется в отношении указанной ситуации, так как организация осуществляет ремонт подъезда для собственных нужд ввиду того, что фактически не имеется иных лиц, которым бы данная услуга могла быть реализована.

Основываясь на нормах абз. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, в целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Следовательно, даже если товар передается безвозмездно, равно как если услуга оказывается бесплатно, налицо факт реализации товара либо услуги.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются следующие операции: передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Таким образом, услуги, выполняемые для собственных нужд, стоимость которых можно учесть для целей налогообложения прибыли, не облагаются НДС.

Как установлено нормами ст. 247 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Основываясь на нормах абз. 1 п. 1 ст. 252 НК РФ, в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Следовательно, сумма налоговой базы может быть уменьшена на сумму расходов, которые понесла организация.

Исходя из норм абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Данная норма указывает, что для учета в целях исчисления налога на прибыль расходов организации сумма затрат должна подтверждаться соответствующими документами, кроме того, понесенные расходы должны быть обоснованны.

Нормами пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Необходимо отметить, что в данной ситуации проведение ремонта может являться фактом выполнения услуг для собственных нужд, так как помещение, занимаемое организацией, неразрывно связано с подъездом, в котором располагается помещение, а сами услуги по ремонту направлены на создание положительной репутации организации перед контрагентами.

При анализе судебной практики обнаруживается: ФАС Московского округа, рассмотрев дело о доначислении налоговым органом сумм налогов в отношении организации, которая, по мнению налогового органа, неправомерно учла расходы на ремонт подъезда, в котором данная организация арендует помещение под офис, в своем Постановлении от 25.10.2006, 27.10.2006 N КА-А40/9971-06-2 принял сторону организации, определив, что расходы, понесенные на ремонт подъезда, могут быть учтены для целей налогообложения, так как они экономически оправданны и связаны с производственной деятельностью заявителя, поскольку подъезд неразрывно связан с помещениями, арендуемыми организацией, отремонтированные места общего пользования оказывают положительное влияние на покупателей товаров, реализуемых организацией, способствуют поддержанию ее имиджа как крупной компании.

Принимая все изложенное выше, считаем, что если организация арендует квартиру, расположенную в подъезде жилого дома, и осуществляет ремонт в данном подъезде, то в данной ситуации она не несет обязанности по уплате НДС ввиду того, что услуги по ремонту осуществляются для собственных нужд, а расходы на них могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

30.12.2011