По результатам налоговой проверки организации налоговый орган привлек организацию к ответственности за неполную уплату налога на прибыль, доначислил суммы налога к уплате и начислил пени. Основанием для такого решения налогового органа послужил его довод о том, что организацией неправомерно в целях исчисления налога на прибыль учтены расходы на приобретение перьевых ручек, в то время как в организации уже имелись шариковые ручки (при этом расходы на приобретение шариковых ручек налоговый орган признал обоснованными). Налоговый орган посчитал, что при таких обстоятельствах расходы налогоплательщика на приобретение перьевых ручек (которые оказались дороже, чем шариковые) экономически необоснованны

Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Расходы организации на приобретение перьевых ручек при наличии у нее шариковых ручек правомерно учитывать при исчислении налога на прибыль при условии их надлежащего документального подтверждения.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Как указано в Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Аналогичная позиция изложена в Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 366-О-П.

Минфин России также учитывает данный подход.

Так, например, в Письме от 09.08.2011 N 03-03-06/1/466 указывается, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которых установлен НК РФ.

Кроме того, отметим, что дополнительным подтверждением экономической обоснованности рассматриваемых расходов может являться необходимость заполнения листков нетрудоспособности (в части раздела, который заполняется работодателем) не шариковой ручкой, а, в частности, перьевой.

Так, согласно п. 56 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н, записи в листке нетрудоспособности выполняются на русском языке печатными заглавными буквами чернилами черного цвета либо с применением печатающих устройств. Допускается использование гелевой, капиллярной или перьевой ручки. Не допускается использование шариковой ручки. Записи в листке нетрудоспособности не должны заходить за пределы границ ячеек, предусмотренных для внесения соответствующих записей, а также не должны соприкасаться с границами ячеек. Учитывая изложенное, если расходы организации на приобретение перьевых ручек документально подтверждены, они учитываются в целях налогообложения прибыли в составе материальных расходов в установленном порядке. Факты того, что у организации уже имеются шариковые ручки, а также того, что перьевые ручки дороже, чем шариковые, никак не должны влиять на учет расходов организации на приобретение перьевых ручек в целях налогообложения прибыли.

Д. В.Комаров

Счетная палата

Российской Федерации

31.12.2011