Организация до 30.10.2013 применяла УСН 6%. Потом перешла на ОСН в связи с вводом в эксплуатацию ОС (кондитерского цеха) стоимостью 103 млн руб. Вправе ли организация вернуть НДС из бюджета? Если да, то за какой период (за IV квартал 2013 г. или за весь период строительства кондитерского цеха)?

Ответ: Организация, до 30.10.2013 применявшая УСН 6%, а затем перешедшая на ОСН в связи с вводом в эксплуатацию ОС (кондитерского цеха) стоимостью 103 млн руб., вправе принять к вычету НДС по товарам, работам и услугам, использованным при строительстве объекта ОС, введенного в эксплуатацию после перехода на общий режим налогообложения. Однако, учитывая наличие противоположной арбитражной практики, правомерность вычета по НДС в данной ситуации остается спорной.

Обоснование: Согласно п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным, в частности, пп. 16 п. 3, п. 4 ст. 346.12 НК РФ, относительно превышения остаточной стоимости ОС величины в 100 млн руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Учитывая изложенное, если в течение отчетного (налогового) периода у налогоплательщика остаточная стоимость ОС превысила 100 млн руб., он считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное несоответствие (Письмо Минфина России от 17.02.2014 N 03-11-06/2/6319).

Следовательно, с того квартала, в котором введено в эксплуатацию ОС стоимостью более 103 млн руб., налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН и, соответственно, в этом периоде (квартале) он признается плательщиком НДС на основании ст. 143 НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 346.25 НК РФ при переходе налогоплательщика с УСН на общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применявшему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении данной системы налогообложения, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.

На основании указанной нормы в разъяснениях компетентных органов указано, что, если в периоде применения налогоплательщиком УСН объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то есть не использовались при применении данной системы налогообложения, после перехода организации на общий режим налогообложения суммы НДС по товарам (работам, услугам), предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 01.10.2013 N 03-07-15/40631 (Письмом ФНС России от 25.10.2013 N ЕД-4-3/19225 направлено для использования в работе нижестоящим налоговым органам), от 16.05.2013 N 03-07-11/17002).

Данный подход распространяется на налогоплательщиков, применявших до перехода на общий режим УСН с объектом "доходы" (Письмо Минфина России от 17.03.2010 N 03-11-06/2/36).

То есть налогоплательщик вправе принять к вычету НДС по товарам, работам и услугам, использованным при строительстве объекта ОС, введенного в эксплуатацию после перехода на общий режим в соответствии с п. 6 ст. 346.25, п. 6 ст. 171 НК РФ.

Однако в Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2013 по делу N А41-1828/13 со схожими обстоятельствами данная позиция была отвергнута на том основании, что исходя из нормы п. 6 ст. 346.25 НК РФ право на вычеты по НДС возникает в размере расходов, которые не только не были использованы лицом для уменьшения налоговой базы, но еще должны быть вычитаемы из налоговой базы. Таким образом, суд отказал налогоплательщику в применении вычетов по НДС по суммам, уплаченным контрагентам при строительстве ОС в периоде применения УСН с объектом "доходы" (Определением ВАС РФ от 30.04.2014 N ВАС-4670/14 в пересмотре отказано).

Следовательно, в соответствии с позицией арбитражных судов норма п. 6 ст. 346.25 НК РФ распространяется только на налогоплательщиков, применявших до перехода на общий налоговый режим УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". Соответственно, при таком подходе организация пользователя применить вычеты в рассматриваемой ситуации не вправе.

Таким образом, данный вопрос на сегодняшний день является спорным, в связи с чем решение по нему организация должна принять самостоятельно.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.07.2014