Организация предоставила некоммерческой организации, осуществляющей благотворительную деятельность в целях содействия деятельности в сфере искусства, нежилое помещение для детской изостудии по договору безвозмездного пользования

Учитываются ли доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческой организацией имущественных прав при исчислении налога на прибыль?

Ответ: С 22 июля 2011 г. наделение некоммерческой организации правом безвозмездного пользования имуществом в целях осуществления ею благотворительной деятельности и, в частности, для содействия деятельности в сфере искусства признается целевым поступлением на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. Такие доходы при исчислении налога на прибыль не учитываются на основании пп. 4 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ в ред. Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности" (далее - Закон N 235-ФЗ), действие положений которого распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. Указанные доходы налоговую базу по налогу на прибыль не увеличивают при условии наличия раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Обоснование: По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Об этом говорится в п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ.

Основы правового регулирования благотворительной деятельности определяются Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон N 135-ФЗ).

Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки (ст. 1 Закона N 135-ФЗ).

Благотворительная деятельность осуществляется, в частности, в целях содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности (абз. 8 п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ).

Согласно ч. 2 ст. 5 Закона N 135-ФЗ под благотворителями понимаются лица, осуществляющие благотворительные пожертвования в формах:

- бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности;

- бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) наделения правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности;

- бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) выполнения работ, предоставления услуг.

Благотворители вправе определять цели и порядок использования своих пожертвований (ч. 3 указанной статьи).

В целях гл. 25 НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (абз. 1 п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

В силу п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся:

- целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов;

- целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Законом N 235-ФЗ внесены изменения в пп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ. Данные изменения вступили в силу с 22 июля 2011 г. (п. 2 ст. 3 Закона N 235-ФЗ).

Подпунктом 4 п. 2 ст. 251 НК РФ (в ред. Закона N 235-ФЗ) определено, что к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, средства и иное имущество, имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности.

Действие положений пп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ (в ред. Закона N 235-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (п. 3 ст. 3 Закона N 235-ФЗ).

Следовательно, передача благотворителем права безвозмездного пользования имуществом некоммерческой организации в целях осуществления ею благотворительной деятельности признается целевым поступлением на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. Такие поступления при исчислении налога на прибыль в составе доходов не учитываются при условии наличия раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

10.01.2012