Некоммерческая организация, созданная в форме фонда, преследующего образовательные цели, учреждена юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов

Учитываются ли доходы в виде таких взносов при исчислении налога на прибыль?

Ответ: С 22 июля 2011 г. в налоговой базе по налогу на прибыль не учитываются любые взносы учредителей (участников, членов), предусмотренные Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) на основании пп. 1 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности" (далее - Закон N 235-ФЗ). Указанные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.

Поскольку внесение добровольных имущественных взносов учредителями - гражданами и (или) юридическими лицами при учреждении фонда предусматривается законодательством о некоммерческих организациях, такие взносы признаются целевыми поступлениями, которые при исчислении налога на прибыль не учитываются. При этом некоммерческая организация (фонд) - получатель указанных целевых поступлений обязана вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

До указанной даты в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ в ранее действовавшей редакции в состав целевых поступлений входили только осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные, членские и паевые взносы. Поскольку добровольные имущественные взносы уплачиваются при учреждении фонда, они являются вступительными. Это означает, что такие взносы и ранее признавались целевыми поступлениями, не учитываемыми при исчислении налога на прибыль.

Обоснование: Правовое положение, порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации некоммерческих организаций как юридических лиц определяются Законом N 7-ФЗ.

Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками (п. 1 ст. 2 Закона N 7-ФЗ).

Некоммерческие организации могут создаваться, в частности, в форме благотворительных и иных фондов (п. 3 указанной статьи).

Для целей Закона N 7-ФЗ фондом признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов и преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели. Имущество, переданное фонду его учредителями (учредителем), является собственностью фонда. Учредители не отвечают по обязательствам созданного ими фонда, а фонд не отвечает по обязательствам своих учредителей (п. 1 ст. 7 Закона N 7-ФЗ).

В силу п. 1 ст. 26 Закона N 7-ФЗ добровольные имущественные взносы и пожертвования являются одним из источников формирования имущества некоммерческой организации.

В целях гл. 25 НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров), а именно:

- целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов;

- целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Законом N 235-ФЗ внесены изменения в пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ. Данные изменения вступили в силу с 22 июля 2011 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (п. п. 2 и 3 ст. 3 Закона N 235-ФЗ).

Подпунктом 1 п. 2 ст. 251 НК РФ (в ред. Закона N 235-ФЗ) определено, что к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов).

Поскольку внесение добровольных имущественных взносов при учреждении фонда предусматривается законодательством РФ о некоммерческих организациях, такие взносы признаются целевыми поступлениями на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, которые при исчислении налога на прибыль не учитываются.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

10.01.2012