Начисляется ли амортизация по нематериальным активам (не являющимся исключительными правами на программы для ЭВМ) стоимостью менее 40 000 руб. в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Амортизация по нематериальным активам (не являющимся исключительными правами на программы для ЭВМ) стоимостью менее 40 000 руб. в целях исчисления налога на прибыль не начисляется. Однако, принимая во внимание позицию ФНС России по данному вопросу, данная позиция может не поддерживаться налоговыми органами.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

ФНС России в Письме от 25.02.2011 N КЕ-4-3/3006 сообщила, что стоимость НМА признается в целях налогообложения прибыли через механизм амортизации вне зависимости от стоимости, в том числе и объекты НМА стоимостью менее 40 000 руб. с 01.01.2011, а до этого менее 20 000 руб.

Однако Минфин России в своих Письмах высказывал иную позицию, из которой следовало, что нематериальные активы, стоимость которых меньше стоимости, установленной п. 1 ст. 256 НК РФ, амортизации не подлежат (см., например, Письма от 09.12.2010 N 03-03-06/1/765, от 25.05.2009 N 03-03-06/2/105).

Отметим, что данные разногласия между позицией ведомств были устранены Письмом ФНС России от 24.11.2011 N ЕД-4-3/19695@, в котором, в частности, отмечается, что п. 1 ст. 256 НК РФ установлены состав амортизируемого имущества по его видам (имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности), основные условия, при которых данные объекты гражданских прав рассматриваются в таком качестве (наличие права собственности на них, использование для извлечения дохода, погашение стоимости через амортизацию), и дополнительные критерии для признания имущества амортизируемым (срок полезного использования и стоимостный лимит). Исходя из изложенного нематериальные активы являются амортизируемым имуществом, если отвечают указанным в п. 1 ст. 256 НК РФ дополнительным критериям. Таким образом, амортизация по объектам нематериальных активов начисляется только в случае, если срок их использования составляет более 12 месяцев и первоначальная стоимость превышает 40 000 руб.

Учитывая изложенное, амортизация по нематериальным активам стоимостью менее 40 000 руб. в целях исчисления налога на прибыль не начисляется.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

10.01.2012