Облагается ли страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний средний заработок, сохраняемый за работником за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха?

Ответ: Страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний средний заработок, сохраняемый за работником за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха:

- до 01.01.2011, учитывая позицию Президиума ВАС РФ, облагался;

- после 01.01.2011 - не облагается.

Обоснование: В соответствии со ст. 186 Трудового кодекса РФ в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы.

После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха. Указанный день отдыха по желанию работника может быть присоединен к ежегодному оплачиваемому отпуску или использован в другое время в течение года после дня сдачи крови и ее компонентов.

При сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха.

Согласно п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В силу п. 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Как указано в пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:

выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;

компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.

Исходя из изложенного, поскольку средний заработок за работником сохраняется за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха в силу прямого указания ст. 186 ТК РФ, его следует рассматривать как компенсационную выплату (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанную с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Следовательно, средний заработок, сохраняемый за работником за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха, не облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Аналогичной позиции придерживаются и Минздравсоцразвития России в Письме от 19.05.2010 N 1239-19, и Пенсионный фонд РФ в Письме от 29.09.2010 N 30-21/10260 применительно к другим страховым взносам - страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

При этом следует учитывать схожесть норм ст. ст. 20.1 и 20.2 Закона N 125-ФЗ и положений ст. ст. 7 и 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", которая свидетельствует о возможности применения подхода Минздравсоцразвития России и применительно к рассматриваемому вопросу.

Дополнительно отметим, что приведенные выводы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний справедливы в отношении соответствующих правоотношений, возникающих с 01.01.2011, поскольку ст. ст. 20.1 и 20.2 Закона N 125-ФЗ действуют с этой даты в связи со вступлением в силу Федерального закона от 08.12.2010 N 348-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

До 01.01.2011 правовое регулирование рассматриваемого вопроса было другим.

Поскольку названные выплаты не были предусмотрены Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, эти выплаты подлежали включению в облагаемую базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Данный вывод подтверждается позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 13.09.2011 N 4922/11 и закрепившей судебную практику по данному вопросу (ранее по данному вопросу существовала противоположная точка зрения) (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 08.06.2011 N А27-15167/2010, ФАС Северо-Западного округа от 20.01.2011 N А21-2952/2010, которое отменено указанным Постановлением Президиума ВАС РФ).

Д. В.Комаров

Счетная палата

Российской Федерации

10.01.2012