Признаются ли контролируемыми сделками договоры займа и договоры аренды?

Ответ: Договоры займа и аренды будут признаваться контролируемыми сделками, если стороны указанных договоров являются взаимозависимыми лицами, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.14 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс). Если сделки заключены между лицами, не являющимися взаимозависимыми, но признаваемыми таковыми на основании указанной статьи, они также признаются контролируемыми.

Обоснование: Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ) часть первая Кодекса с 01.01.2012 дополнена разд. V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании". Пунктом 1 ст. 105.14 Кодекса в редакции Закона N 227-ФЗ определено, что в целях Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (то есть лицами, особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, ими совершаемых, и (или) на экономические результаты их деятельности - по смыслу п. 1 ст. 105.1 Кодекса) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.14 Кодекса.

При этом вышеупомянутые особенности касаются, например, резидентства сторон сделки, применения сторонами сделки спецрежимов, ограничений по сумме дохода, отнесения товара к определенной товарной группе и т. п., но не затрагивают наименования (сути) сделки - все сделки, которые могут быть признаны контролируемыми, традиционно делятся на сделки по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг.

В данном случае налогоплательщик задает вопрос об отнесении к контролируемым сделкам, например, договоров займа, договоров аренды и т. п.

По нашему мнению, сделки будут признаваться контролируемыми, если они подпадают под требования, установленные ст. 105.14 Кодекса, независимо от предмета сделок, производимых налогоплательщиком.

Например, в соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ договор займа предполагает участие в сделке заимодавца и заемщика; договор аренды (ст. 606 ГК РФ) - арендодателя (наймодателя) и арендатора (нанимателя). Отнесение сделок по заключению вышеуказанных договоров к категории контролируемых будет зависеть от того, являются ли стороны, заключающие договор займа (или аренды), взаимозависимыми лицами с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.14 Кодекса, либо (на основании той же статьи) сделки можно приравнять к сделкам между взаимозависимыми лицами.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

10.01.2012