Организация осуществляет производство пивного сусла из пивоваренного солода и хмеля. В дальнейшем пивное сусло передается другой организации на переработку на давальческой основе для производства из него пива и пивных напитков

Будет ли возникать в 2012 г. объект налогообложения акцизом при осуществлении такой передачи?

Ответ: Пивное сусло - это спиртосодержащая пищевая продукция, являющаяся полуфабрикатом производства пива и пивных напитков, с содержанием этилового спирта более 1,5 процента от их объема, получаемым из воды, пивоваренного солода, хмеля и (или) хмелепродуктов.

С 1 июля 2012 г. такая продукция в целях налогообложения в качестве подакцизного товара рассматриваться не будет (абз. 9 пп. 2 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 18.07.2011 N 218-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" и отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившим силу Федерального закона "Об ограничениях розничной продажи и потребления (распития) пива и напитков, изготавливаемых на его основе" (далее - Закон N 218-ФЗ)).

Операции по передаче произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе признаются объектом налогообложения акцизом на основании пп. 12 п. 1 ст. 182 НК РФ.

Принимая во внимание, что с указанной даты пивное сусло подакцизным товаром не является, при его передаче на переработку на давальческой основе в целях дальнейшего производства из него пива и пивных напитков объекта налогообложения акцизом возникать не будет.

До указанной даты такие операции подлежат налогообложению акцизом, в случае если объемная доля этилового спирта, содержащегося в пивном сусле, составляет более 9 процентов (пп. 2 п. 1 ст. 181 и пп. 12 п. 1 ст. 182 НК РФ в действующей редакции).

Обоснование: Правовые основы производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в РФ определяются Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" (далее - Закон N 171-ФЗ).

Законом N 218-ФЗ внесены изменения в ст. 2 Закона N 171-ФЗ и пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ. Данные изменения вступают в силу с 1 июля 2012 г. (ч. 4 ст. 6 Закона N 218-ФЗ).

Для целей Закона N 171-ФЗ под спиртосодержащей пищевой продукцией понимается пищевая продукция, в том числе виноматериалы, любые растворы, эмульсии, суспензии, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло (за исключением алкогольной продукции) с содержанием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, более 1,5 процента объема готовой продукции. Основание - пп. 4 ст. 2 Закона N 171-ФЗ в редакции Закона N 218-ФЗ.

Под суслом понимается спиртосодержащая пищевая продукция, являющаяся полуфабрикатом производства алкогольной продукции, с содержанием этилового спирта, образовавшегося в процессе брожения, более 1,5 процента от ее объема, получаемая в зависимости от вида алкогольной продукции из следующих компонентов:

- ягод винограда (виноградное сусло);

- иных фруктов (фруктовое сусло);

- воды, пивоваренного солода, хмеля и (или) хмелепродуктов (пивное сусло);

- воды и меда (медовое сусло).

В сусле для производства пива и пивных напитков допускается частичная замена пивоваренного солода зерном, и (или) полученными в результате переработки зерна продуктами (зернопродуктами), и (или) сахаросодержащими продуктами. Такая замена допускается при условии, что совокупная масса не превышает 20 процентов массы заменяемого пивоваренного солода, а масса сахаросодержащих продуктов не превышает 2 процентов массы заменяемого пивоваренного солода. Об этом говорится в пп. 13.3 указанной статьи, введенной Законом N 218-ФЗ.

При этом требования пп. 13.3 ст. 2 Закона N 171-ФЗ (в ред. Закона N 218-ФЗ) в части ограничений частичной замены пивоваренного солода зерном и (или) продуктами его переработки (зернопродуктами) до 1 января 2013 г. в отношении пива, импортируемого в РФ, не применяются (ч. 8 ст. 5 Закона N 218-ФЗ).

Согласно абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ спиртосодержащая продукция признается подакцизными товарами. К спиртосодержащей продукции относятся растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции, указанной в пп. 3 данного пункта.

В целях гл. 22 НК РФ не рассматриваются как подакцизные товары виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло (абз. 9 пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ в редакции Закона N 218-ФЗ).

Подпунктом 12 п. 1 ст. 182 НК РФ определено, что объектом налогообложения акцизом признаются операции по передаче произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.

Поскольку с 1 июля 2012 г. пивное сусло в целях налогообложения подакцизным товаром признаваться не будет, при его передаче на переработку на давальческой основе объекта налогообложения акцизом не возникнет.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.01.2012