Государственное унитарное предприятие, в котором среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет 50 процентов, реализует производимые ими электротовары

Подлежат ли обложению НДС указанные операции?

Ответ: С 1 октября 2011 г. операции по реализации электротоваров, производимых государственным унитарным предприятием, в котором среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет 50 процентов, освобождаются от обложения НДС, если доля инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов. Данный вывод следует из положений абз. 6 пп. 2 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, введенных Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ).

Налогоплательщик, осуществляющий такие операции, вправе отказаться от освобождения от обложения НДС путем подачи соответствующего заявления в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения (п. 5 ст. 149 НК РФ).

До указанной даты такую льготу при осуществлении данных операций имеют только государственные унитарные предприятия при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, лечебно-производственные (трудовые) мастерские при этих учреждениях (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Обоснование: Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям) в том числе между работниками предприятия. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия (п. 1 ст. 113 Гражданского кодекса РФ).

Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 2 указанной статьи).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Перечень операций, не подлежащих обложению (освобождаемых от обложения) НДС, приведен в ст. 149 НК РФ.

Законом N 245-ФЗ внесены дополнения в пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Согласно данным изменениям не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС на территории РФ операции по реализации (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров, работ, услуг, производимых и реализуемых государственными и муниципальными унитарными предприятиями, при выполнении следующих условий:

- среднесписочная численность инвалидов среди работников этих предприятий составляет не менее 50 процентов;

- доля инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов.

Исключением являются подакцизное, минеральное сырье и полезные ископаемые, другие товары по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов, а также брокерские и иные посреднические услуги. Основание - абз. 6 пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ).

Данные изменения вступили в силу с 1 октября 2011 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

Перечень товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (взноса), утвержден Постановлением Правительства РФ от 22.11.2000 N 884.

Поскольку в данном Перечне электротовары не поименованы, на такие товары запрета на применение освобождения от обложения НДС не имеется.

В силу п. 4 ст. 149 НК РФ, в случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие обложению, и операции, не подлежащие обложению (освобождаемые от обложения) НДС в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 указанной статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета. Такое заявление представляется в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Основание - п. 5 ст. 149 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.01.2012