Строительная организация, привлекающая денежные средства участников долевого строительства, оказывает услуги застройщика по строительству многоквартирного дома со встроенным торговым помещением (магазином) на первом этаже этого дома в соответствии с договором участия в долевом строительстве

Подлежат ли в данном случае применению нормы пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, предусматривающие освобождение от налогообложения НДС, принимая во внимание изменения, внесенные Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"?

Ответ: В случае если строительная организация, привлекающая денежные средства участников долевого строительства, оказывает услуги застройщика по строительству многоквартирного дома со встроенным торговым помещением (магазином) на первом этаже этого дома в соответствии с договором участия в долевом строительстве, учитывая то, что магазин к объектам производственного назначения не относится, нормы пп. 23.1 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, предусматривающие освобождение от налогообложения НДС, распространяются на услуги застройщика.

Обоснование: Отношения, связанные с привлечением денежных средств граждан и юридических лиц для долевого строительства многоквартирных домов и иных объектов недвижимости, регулируются Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 214-ФЗ).

Под объектом долевого строительства понимается жилое или нежилое помещение, общее имущество в многоквартирном доме и (или) ином объекте недвижимости, подлежащие передаче участнику долевого строительства после получения разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости и входящие в состав указанного многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости, строящихся (создаваемых) также с привлечением денежных средств участника долевого строительства. Об этом говорится в п. 2 ст. 2 Закона N 214-ФЗ.

По договору участия в долевом строительстве:

- одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию этих объектов передать соответствующий объект долевого строительства участнику долевого строительства;

- другая сторона (участник долевого строительства) обязуется уплатить обусловленную договором цену и принять объект долевого строительства при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости (ч. 1 ст. 4 Закона N 214-ФЗ).

Для целей Закона N 214-ФЗ под застройщиком понимается юридическое лицо независимо от его организационно-правовой формы, имеющее в собственности или на праве аренды, на праве субаренды земельный участок и привлекающее денежные средства участников долевого строительства в соответствии с Законом N 214-ФЗ для строительства (создания) на этом земельном участке многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости на основании полученного разрешения на строительство. Исключением является строительство объектов производственного назначения (п. 1 ст. 2 Закона N 214-ФЗ).

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ операции по оказанию услуг застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Законом N 214-ФЗ (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения). Основание - абз. 1 пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ) пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ был дополнен новым абзацем. Данные изменения вступили в силу с 1 октября 2011 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

Согласно абз. 2 пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ) к объектам производственного назначения в целях данного подпункта относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Поскольку магазин в многоквартирном доме в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) не используется, такой объект в целях гл. 21 НК РФ к объектам производственного назначения не относится. Следовательно, нормы пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, предусматривающие освобождение от налогообложения НДС, на услуги застройщика по строительству многоквартирного дома со встроенным торговым помещением, оказываемые в соответствии с договором участия в долевом строительстве, распространяются. Аналогичная точка зрения содержится в Письме Минфина России от 24.05.2011 N 03-07-10/09.

До 1 октября 2011 г. в целях гл. 21 НК РФ не было определено, какие объекты относятся к объектам производственного назначения, поэтому при применении положений пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ возникали трудности при установлении объекта, освобождаемого от налогообложения НДС.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.01.2012