Общество с ограниченной ответственностью "А" осуществляет продажу товаров по договору купли-продажи ООО "Б". При этом учредитель ООО "Б", владеющий 30% акций уставного капитала данного общества, владеет также 35% акций уставного капитала ООО "А"

Будет ли признаваться такая сделка контролируемой в целях НК РФ после вступления в силу Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения", если ООО "А" применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, а ООО "Б" - упрощенную систему налогообложения?

Ответ: Организации, в которых одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в них и доля такого участия в этих организациях составляет более 25 процентов, с 1 января 2012 г. признаются взаимозависимыми лицами.

Сделка между лицами, одной стороной которой является налогоплательщик, применяющий систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, а другой стороной - лицо, применяющее упрощенную систему налогообложения, признается контролируемой в 2012 г., если:

- указанная сделка заключена в рамках деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД;

- сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 100 млн руб.

Обоснование: Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2012 г., Налоговый кодекс РФ был дополнен разд. V.1.

Согласно п. 1 ст. 105.1 НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ), если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в данном пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

С учетом п. 1 данной статьи в целях НК РФ взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов (пп. 3 п. 2 указанной статьи).

Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой (если иное не предусмотрено п. п. 3, 4 и 6 ст. 105.14 НК РФ), если хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим один из следующих специальных налоговых режимов:

- систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности).

При этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы. Основание - пп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

Сделки, предусмотренные пп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 100 млн руб. (абз. 2 п. 3 указанной статьи).

До 1 января 2012 г. взаимозависимость указанных организаций определяется в судебном порядке (п. 2 ст. 20 НК РФ в действующей редакции).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.01.2012