Подлежат ли налогообложению НДФЛ при увольнении работников суммы компенсационных выплат, предусмотренных ст. ст. 178 и 375 ТК РФ?

Ответ: Если компенсационные выплаты, предусмотренные Трудовым кодексом РФ при увольнении работника в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации, произведены до января 2012 г., то они не облагаются НДФЛ; с 01.01.2012 налогообложению подлежат выплаты в части, превышающей трехкратный (а при увольнении из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - шестикратный) размер среднего месячного заработка работника.

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

Согласно ст. 375 ТК РФ и ст. 26 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" (далее - Закон N 10-ФЗ) работнику, освобожденному от работы в организации или у индивидуального предпринимателя в связи с избранием его на выборную должность в выборный орган первичной профсоюзной организации (далее также - освобожденный профсоюзный работник), после окончания срока его полномочий предоставляется прежняя работа (должность), а при ее отсутствии с письменного согласия работника другая равноценная работа (должность) у того же работодателя. При невозможности предоставления указанной работы (должности) в связи с ликвидацией организации либо прекращением деятельности индивидуальным предпринимателем или отсутствием в организации, у индивидуального предпринимателя соответствующей работы (должности) общероссийский (межрегиональный) профессиональный союз сохраняет за этим работником его средний заработок на период трудоустройства, но не свыше шести месяцев, а в случае учебы или переквалификации - на срок до одного года. При отказе работника от предложенной соответствующей работы (должности) средний заработок за ним на период трудоустройства не сохраняется, если иное не установлено решением общероссийского (межрегионального) профессионального союза.

Минфин России и ФНС России (Письма Минфина России от 17.02.2006 N 03-05-01-03/18 и ФНС России от 17.03.2006 N 04-1-02/161@) указывали, что в соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, - выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также средний месячный заработок на период трудоустройства, выплачиваемые работникам в соответствии со ст. ст. 178 и 375 ТК РФ и ст. 26 Закона N 10-ФЗ.

Вместе с тем согласно пп. "а" п. 7 ст. 1 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" с 1 января 2012 г. п. 3 ст. 217 НК РФ дополняется абз. 8, согласно которому подлежат налогообложению суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

То есть суммарный необлагаемый размер всех выплат, производимых при увольнении конкретного работника по вышеназванным основаниям, не должен превышать трехкратный (а при увольнении из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - шестикратный) размер среднего месячного заработка.

Таким образом, если компенсационные выплаты, предусмотренные ст. ст. 178 и 375 ТК РФ, произведены до января 2012 г., то данные выплаты не облагаются НДФЛ, с 01.01.2012 налогообложению подлежат выплаты в части, превышающей трехкратный (а при увольнении из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - шестикратный) размер среднего месячного заработка работника.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

11.01.2012