Организация, применявшая УСН ("доходы минус расходы"), в январе 2013 г. приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство. С 01.01.2014 организация в добровольном порядке переходит на общую систему налогообложения. В марте 2014 г. организация планирует продать указанный объект ОС. Должна ли будет организация пересчитывать налоговую базу по налогу при УСН в соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ?

Ответ: На организацию, применяющую общий режим налогообложения на дату реализации (передачи) основных средств, положения п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ не распространяются, то есть если организация, перешедшая с УСН на ОСН, решила реализовать основное средство, приобретенное в период применения УСН, она не должна пересчитывать налоговую базу.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при исчислении налога при УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по приобретению основных средств. Данные затраты принимаются в налоговых расходах с учетом п. 3 ст. 346.16 НК РФ, который требует в случае реализации основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов на УСН пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов до даты реализации с учетом положений гл. 25 НК РФ, уплатив при этом дополнительную сумму налога и пени.

Следует отметить, что положения п. 3 ст. 346.16 НК РФ распространяются только на налогоплательщиков, применяющих на дату реализации (передачи) таких основных средств упрощенную систему налогообложения. Таким образом, если к моменту продажи основного средства организация уже перешла на общий режим налогообложения, то она не должна пересчитывать налоговую базу по УСН за 2013 г. по правилам гл. 25 НК РФ.

Таким образом, на организацию, применяющую общий режим налогообложения на дату реализации (передачи) основных средств, положения п. 3 ст. 346.16 НК РФ не распространяются.

Т. В.Липкина

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

31.03.2014