Российская организация (заказчик) планирует заключить договор с белорусским индивидуальным предпринимателем, который не является плательщиком НДС по белорусскому законодательству. Услуги связаны с пусконаладочными работами и установкой оборудования, которое поставляет российская организация российским и белорусским покупателям. По условиям договоров поставки оборудования монтаж и пусконаладочные работы включены в стоимость товара. Какой договор можно заключить с ИП, учитывая тот факт, что индивидуальный предприниматель должен подписывать акт выполненных работ от имени российской организации? Является ли российская организация налоговым агентом по НДС при выплате вознаграждения ИП за услуги по установке и пусконаладочным работам?

Ответ: С индивидуальным предпринимателем, резидентом Республики Беларусь, по нашему мнению, правомерно заключить договор возмездного оказания услуг по монтажу и пусконаладке оборудования с элементами договора поручения.

Место оказания услуг по монтажу и пусконаладке оборудования определяется по месту нахождения оборудования, следовательно, при выполнении указанных работ (услуг) на территории РФ российская организация при выплате вознаграждения индивидуальному предпринимателю обязана удержать из доходов исполнителя и перечислить в бюджет сумму НДС в качестве налогового агента.

Обоснование: Согласно ст. 421 Гражданского кодекса РФ стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). В рассматриваемой ситуации с индивидуальным предпринимателем можно заключить договор возмездного оказания услуг по монтажу, пусконаладке оборудования с элементами договора поручения. Согласно п. 1 ст. 971 ГК РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. В рамках посреднических отношений, агентских отношений индивидуальный предприниматель будет действовать от имени и за счет российской организации - доверителя. Доверитель обязан выдать поверенному доверенность на совершение юридических действий, предусмотренных договором поручения (п. 1 ст. 975 ГК РФ).

Таким образом, индивидуальный предприниматель будет являться исполнителем работ по монтажу и пусконаладке и поверенным при совершении юридических действий в интересах доверителя на право подписи актов выполненных работ от лица российской организации.

Если договор заключен с белорусским исполнителем, то место реализации услуг определяется Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе". На основании пп. 2 п. 1 ст. 3 данного Протокола место реализации работ, услуг, связанных непосредственно с движимым имуществом, определяется по месту нахождения этого имущества.

Таким образом, если оборудование, монтаж и пусконаладка которого осуществляются белорусским резидентом, находится за пределами территории РФ, то российская организация не исполняет обязанности налогового агента по НДС. При оказании услуг в отношении оборудования, находящегося на территории РФ, российская организация должна выступать налоговым агентом по НДС (ст. 161 Налогового кодекса РФ). Тот факт, что белорусский индивидуальный предприниматель не является плательщиком НДС, не влияет на обязанности налогового агента по уплате НДС российской организацией.

В договорах с индивидуальным предпринимателем по работам, осуществляемым на территории РФ, стоимость работ по монтажу и пусконаладке включает сумму НДС, уплачиваемого российской организацией в качестве налогового агента. А в договорах на монтаж оборудования на территории Беларуси стоимость работ не включает сумму российского НДС. В связи с тем что белорусский индивидуальный предприниматель не является плательщиком НДС, стоимость работ не включает также сумму белорусского НДС.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.06.2014