Организация, применявшая УСН ("доходы минус расходы"), в январе 2013 г. приобрела и ввела в эксплуатацию объект ОС стоимостью 900 000,00 руб. Срок полезного использования - 36 месяцев. В соответствии с условиями договора 600 000,00 руб. были выплачены в марте 2013 г., а остаток платежа (300 000,00 руб.) должен быть перечислен до 31.03.2014. Таким образом, в 2013 г. в расходах при расчете налога по УСН была учтена только часть стоимости ОС в рамках оплаты (600 000,00 руб.). С 01.01.2014 организация добровольно переходит на обычный режим налогообложения

По какой стоимости отразить основное средство в налоговом учете после перехода на ОСН? В течение какого срока начислять амортизацию?

Ответ: Если организация переходит с УСН на общий режим в добровольном порядке и имеет основные средства, расходы на покупку которых полностью не списаны в налоговом учете, то остаточная стоимость таких объектов определяется путем уменьшения первоначальной стоимости этих основных средств на сумму расходов, учтенных при УСН. В рассматриваемой ситуации остаточная стоимость основного средства составит 300 000 руб. Срок начисления амортизации для целей налогообложения по основному средству с 01.01.2014 составит 25 месяцев.

Обоснование: По общему правилу стоимость амортизируемого имущества, купленного в период применения УСН, списывается в налоговом учете при УСН с момента ввода его в эксплуатацию равными долями в течение налогового периода (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Поэтому если организация добровольно переходит на общий режим, то остаточная стоимость амортизируемого имущества, приобретенного в период применения УСН, на дату перехода на общий режим будет равна нулю. Если же организация переходит на общую систему до окончания текущего года (в связи с утерей права на применение спецрежима), то стоимость объектов, купленных в этом году, еще не будет полностью включена в состав расходов при УСН.

Как отмечает Минфин России, если организация переходит с УСН на общий режим и имеет основные средства, расходы на приобретение которых полностью не списаны в налоговом учете, то остаточную стоимость таких объектов нужно определять путем уменьшения первоначальной стоимости этих основных средств на сумму расходов, учтенных при УСН (Письмо от 15.03.2011 N 03-11-06/2/34). Стоит отметить, что разъяснения касаются ситуации, когда организация меняет налоговый режим в связи с утратой права применения УСН, однако считаем, что, так как отсутствуют законодательно установленные нормы по ситуации учета основных средств при добровольной смене налогового режима, в данной ситуации необходимо применять общие положения.

Таким образом, если организация переходит с УСН на общий режим в добровольном порядке и имеет основные средства, расходы на покупку которых полностью не списаны в налоговом учете, то остаточную стоимость таких объектов нужно определять путем уменьшения первоначальной стоимости этих основных средств на сумму расходов, учтенных при УСН. В рассматриваемой ситуации в соответствии с п. 3 ст. 346.25 НК РФ остаточная стоимость основного средства составит 300 000 руб. (900 000 руб. - 600 000 руб.). Срок начисления амортизации для целей налогообложения по такому основному средству с 01.01.2014 составит 25 месяцев (36 - 11 (с февраля по декабрь 2013 г.)).

Т. В.Липкина

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

31.03.2014