Подлежит ли уплате транспортный налог организацией, которой принадлежат на праве собственности транспортные средства, в срок до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, включительно, если нормативным правовым актом субъекта РФ установлено, что организации обязаны уплачивать транспортный налог в срок не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом?

Ответ: Транспортный налог организацией, которой принадлежат на праве собственности транспортные средства, не подлежит уплате в срок до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, включительно, так как положение нормативного акта субъекта РФ о том, что организации обязаны уплачивать транспортный налог в срок не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, не соответствует Налоговому кодексу РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 363 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся организациями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 363.1 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 363.1 НК РФ налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками, являющимися организациями, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исходя из изложенного НК РФ предусматривает, что срок уплаты транспортного налога организациями устанавливается соответствующим законом субъекта РФ, однако он не может быть ранее указанного в вышеназванной статье.

Следовательно, с учетом подобной формулировки п. 1 ст. 363 НК РФ в соотношении с нормой п. 3 ст. 363.1 НК РФ не является очевидным понимание минимального срока, который может быть установлен соответствующим законом субъекта РФ для уплаты транспортного налога организациями.

Представляется, что рассматриваемые нормы следует понимать таким образом, что в законе субъекта РФ может быть установлен срок уплаты транспортного налога любым числом любого календарного месяца, но не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В связи с изложенным подлежит применению по аналогии подход, закрепленный в Определении Верховного Суда РФ от 13.07.2011 N 44-Г11-24, в котором признана не соответствующей требованиям федерального налогового законодательства норма закона субъекта РФ, установившего обязанность уплаты суммы транспортного налога физическим лицом в срок не позднее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Отметим, что согласно п. 1 ст. 363 НК РФ срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В связи с этим Верховный Суд РФ указал, что в рассматриваемом субъекте срок уплаты транспортного налога физическими лицами заканчивается в тот день, когда этот срок только начинает течь для всех граждан Российской Федерации, являющихся плательщиками данного вида налога.

Применяя данный подход по аналогии, следует признать, что не соответствует НК РФ рассматриваемое положение нормативного правового акта субъекта РФ, которым установлено, что организации обязаны уплачивать транспортный налог в срок не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Д. В.Комаров

Счетная палата

Российской Федерации

12.01.2012