Индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников, применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". В 2013 г. он уплатил страховые взносы в Пенсионный фонд РФ за себя несколькими платежными поручениями. Уплаченная сумма страховых взносов за налоговый период превысила размер исчисленного налога по декларации в связи с применением УСН. Вправе ли индивидуальный предприниматель перенести остаток и уменьшить на него налог в следующем году?

Ответ: В случае если годовой налог, исчисленный на основании декларации в связи с применением УСН, получился меньше фактически уплаченных фиксированных взносов в ПФР, то перенести остаток и уменьшить на эту сумму налог в следующем году индивидуальный предприниматель не вправе.

Обоснование: На основании ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников, обязаны уплачивать страховые взносы в ПФР только за себя в фиксированном размере.

В соответствии с абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ они вправе уменьшить сумму налога на всю сумму уплаченных страховых взносов без ограничений (Письма Минфина России от 23.09.2013 N 03-11-09/39228 (направлено Письмом ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18595), от 26.04.2013 N 03-11-11/14776). При этом уменьшить налог можно только на те фиксированные взносы, которые уплачены предпринимателем фактически в периоде, за который рассчитывается налог. На это указывает Минфин России в своем Письме от 23.08.2013 N 03-11-09/34637.

В случае если годовой налог, исчисленный на основании декларации в связи с применением УСН, получился меньше фактически уплаченных фиксированных взносов в ПФР, то перенести остаток и уменьшить на эту сумму налог в следующем году предприниматель не вправе. Это специалисты Минфина России подтвердили в Письмах от 26.04.2013 N 03-11-11/14776, от 17.05.2013 N 03-11-11/17370, от 04.09.2013 N 03-11-11/36393.

Т. Б.Нечаева

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

31.03.2014