Подлежит ли налогообложению НДФЛ компенсация, выплачиваемая руководителю организации в соответствии со ст. 279 ТК РФ?

Ответ: Сумма компенсации, выплачиваемая руководителю организации при увольнении, до 01.01.2012 не подлежала обложению НДФЛ, а с 01.01.2012 обложению НДФЛ подлежат выплаты в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер - для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

Обоснование: На основании п. 2 ст. 278 Трудового кодекса РФ помимо оснований, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами, трудовой договор с руководителем организации прекращается в связи с принятием уполномоченным органом юридического лица, либо собственником имущества организации, либо уполномоченным собственником лицом (органом) решения о прекращении трудового договора. Решение о прекращении трудового договора по указанному основанию в отношении руководителя унитарного предприятия принимается уполномоченным собственником унитарного предприятия органом в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 279 ТК РФ в случае прекращения трудового договора с руководителем организации в соответствии с п. 2 ст. 278 ТК РФ при отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя ему выплачивается компенсация в размере, определяемом трудовым договором, но не ниже трехкратного среднего месячного заработка.

Названная компенсация, согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, не подлежала налогообложению НДФЛ (Письма Минфина России от 20.06.2011 N 03-04-06/6-144, от 23.05.2011 N 03-04-06/6-118, от 17.11.2010 N 03-04-06/6-268, ФНС России от 06.08.2009 N 3-5-03/1194@).

Согласно пп. "а" п. 7 ст. 1 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" п. 3 ст. 217 НК РФ с 01.01.2012 дополняется абз. 8, которым предусмотрено, что облагаются НДФЛ суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что выплата компенсации, предусмотренной ст. 279 ТК РФ, до 01.01.2012 производилась без удержания НДФЛ, а с 01.01.2012 обложению НДФЛ подлежат выплаты в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер - для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

12.01.2012