Негосударственный пенсионный фонд в июле 2011 г. произвел выплату пенсионных накоплений правопреемнику умершего застрахованного лица, удержав НДФЛ при выплате данных сумм. Обоснованно ли удержание НДФЛ в указанном случае?

Ответ: В случае если НПФ в июле 2011 г. произвел выплату пенсионных накоплений правопреемнику умершего застрахованного лица, удержав НДФЛ при выплате данных сумм, то налогообложение выплаты пенсионных накоплений в данном случае не является обоснованным, поскольку согласно изменениям налогового законодательства, вступившим в силу с 22.11.2011 и распространяющимся на правоотношения, возникшие с 01.01.2011, данные выплаты не подлежат обложению НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с п. 48 ст. 217 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до 22.11.2011, не облагаются НДФЛ суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица.

При этом Минфин России разъяснял, что понятие "специальная часть индивидуального лицевого счета" определено Федеральным законом от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования", которым устанавливаются правовая основа и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства РФ об обязательном пенсионном страховании.

Органом, осуществляющим индивидуальный (персонифицированный) учет в системе обязательного пенсионного страхования, является Пенсионный фонд Российской Федерации.

Следовательно, норма п. 48 ст. 217 НК РФ не распространялась на средства пенсионных накоплений, выплачиваемые правопреемникам умершего лица, застрахованного в негосударственном пенсионном фонде (Письма Минфина России от 25.08.2011 N 03-04-05/8-593, от 31.03.2011 N 03-04-06/10-65, от 13.05.2010 N 03-04-06/6-96).

Согласно пп. "в" п. 7 ст. 1 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 330-ФЗ), вступившего в силу с 22.11.2011, п. 48 ст. 217 НК РФ излагается в новой редакции, согласно которой не подлежат обложению НДФЛ суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета и (или) на пенсионном счете накопительной части трудовой пенсии в негосударственном пенсионном фонде, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица. Действие данной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2011 (ч. 3 ст. 5 Закона N 330-ФЗ).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

12.01.2012