Организация является собственником осушительной мелиоративной системы индивидуального пользования

Организация провела работы по засыпке неиспользуемого староречья. Работы были осуществлены индивидуальным предпринимателем (по договору) и после подписания акта сдачи-приемки выполненных работ оплачены организацией.

Налоговый орган посчитал, что расходы, понесенные организацией в связи с засыпкой староречья, являются необоснованными и не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Вывод основан на том, что, поскольку указанное староречье неиспользуемое (то есть уже не задействовано в общей эксплуатации осушительной мелиоративной системы), оно не является составной частью мелиоративной системы и не влияет на ее эксплуатационные характеристики (не улучшает и не ухудшает), а значит, отсутствует экономическая оправданность расходов на засыпку.

Правильно ли сделан указанный вывод? Вправе ли организация учитывать в расходах затраты, понесенные ею в рамках исполнения договорных обязательств, связанных с оплатой работ по засыпке староречья?

Ответ: Вывод налогового органа относительно неправомерности учета организацией, являющейся собственником осушительной мелиоративной системы индивидуального пользования, проводившей работы по засыпке неиспользуемого староречья посредством привлечения для их выполнения индивидуального предпринимателя (по договору), расходов, связанных с засыпкой староречья, в целях исчисления налога на прибыль ошибочен. При документальном подтверждении понесенных затрат они учитываются в составе материальных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 41 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с положениями Федерального закона от 10.01.1996 N 4-ФЗ "О мелиорации земель" (далее - Закон N 4-ФЗ) мелиоративные системы, находящиеся в собственности гражданина (физического лица) или юридического лица либо переданные в установленном порядке в пользование гражданину (физическому лицу) или юридическому лицу, а также защитные лесные насаждения, необходимые указанным лицам только для их нужд, относятся к мелиоративным системам индивидуального пользования.

Статьей 13 Закона N 4-ФЗ установлено, что в собственности граждан (физических лиц) и юридических лиц могут находиться мелиоративные системы общего пользования и мелиоративные системы индивидуального пользования и отдельно расположенные гидротехнические сооружения.

Эксплуатация мелиоративных систем, отдельно расположенных гидротехнических сооружений и защитных лесных насаждений осуществляется в соответствии с нормами ст. 29 Закона N 4-ФЗ.

В частности, юридические лица, которые эксплуатируют мелиоративные системы, обязаны содержать указанные объекты в исправном (надлежащем) состоянии и принимать меры по предупреждению их повреждения.

Содержание в исправном (надлежащем) состоянии мелиоративных систем организуют, в частности, в отношении мелиоративных систем индивидуального пользования, находящихся в собственности граждан (физических лиц) и юридических лиц, их собственники, владельцы и пользователи.

Правила эксплуатации мелиоративных систем и отдельно расположенных гидротехнических сооружений утверждены Минсельхозпродом России 26.05.1998 и согласованы МПР России, Госкомземом и Госкомитетом Российской Федерации по охране окружающей среды (далее - Правила).

Правила обязательны для всех граждан (физических лиц) и юридических лиц.

Пунктом 1 Правил и ст. 6 Закона N 4-ФЗ установлено, что мелиоративные системы подразделяются на оросительные и осушительные. Оросительные системы обеспечивают коренное улучшение засушливых земель, а осушительные системы - заболоченных и излишне увлажненных, состояние которых зависит от воздействия воды.

Согласно п. 2 Правил эксплуатация мелиоративных систем и отдельно расположенных гидротехнических сооружений представляет собой комплекс технических, организационных и хозяйственных мероприятий, обеспечивающих содержание в исправном состоянии мелиоративной сети, сооружений и оборудования, периодический их осмотр, проведение планово-предупредительных ремонтов, выявление и ликвидацию аварий, водораспределение, регулирование водного режима почв, руководство и контроль за подготовкой водопользователями мелиоративной сети и сооружений к работе в вегетационный период и другое.

В соответствии с п. 3 Правил юридические лица, которые эксплуатируют мелиоративные системы, обязаны содержать указанные объекты в исправном (надлежащем) состоянии и принимать меры по предупреждению их повреждения.

Раздел II Правил называется "Правила эксплуатации осушительных систем" и содержит п. 2.4 об эксплуатации водоприемников.

Пунктом 2.4.4 Правил установлено, что неиспользуемые староречья необходимо засыпать, спланировать и не допускать застоев воды на их поверхности.

Таким образом, организация выполняла требования Правил, которые, как указано выше, являются обязательными. Следовательно, расходы на засыпку неиспользуемого староречья являются обоснованными, а вывод налогового органа - ошибочным.

При документальном подтверждении понесенных затрат они учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Расходы относятся к материальным расходам, указанным в пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

12.01.2012