Организация продала объект недвижимости. На какую дату возникает объект налогообложения по НДС?
Ответ: При продаже объекта недвижимости моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
- день государственной регистрации перехода права собственности;
- день оплаты, частичной оплаты реализуемого объекта.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Таким образом, при продаже объекта недвижимости, находящегося на территории РФ, возникает объект налогообложения по НДС.
Момент определения налоговой базы по НДС устанавливается в соответствии с требованиями ст. 167 НК РФ. Согласно п. 1 этой статьи моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В п. 3 ст. 167 НК РФ указано: в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях применения гл. 21 НК РФ приравнивается к его отгрузке.
В силу п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимость, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 8 ГК РФ).
Таким образом, датой отгрузки объекта недвижимости при его реализации в целях исчисления НДС является дата перехода права собственности на этот объект, каковой признается дата государственной регистрации права собственности за новым собственником.
Окончательный вывод таков. При продаже объекта недвижимости моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
- день государственной регистрации перехода права собственности;
- день оплаты, частичной оплаты реализуемого объекта.
При этом необходимо помнить, что, если моментом определения налоговой базы по НДС окажется день оплаты, в том числе частичной, на дату перехода права собственности также возникнет момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).
С изложенным подходом согласны и арбитры (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 21.03.2011 N КА-А40/1488-11, от 01.10.2010 N КА-А40/11546-10, ФАС Волго-Вятского округа от 08.07.2009 N А79-3483/2008). Минфин России также придерживается представленной точки зрения. В Письме от 07.02.2011 N 03-03-06/1/78 он указал, что при реализации объекта недвижимости моментом определения налоговой базы по НДС следует считать наиболее раннюю из дат: дату передачи права собственности на данный объект недвижимости, указанную в документе, подтверждающем передачу права собственности, или день его оплаты (частичной оплаты).
О. В.Давыдова
Консалтинговая группа "Аюдар"
14.01.2012