Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", открыла обособленное подразделение в другом городе. Учитываются ли доходы обособленного подразделения при исчислении лимита в 60 млн руб. для целей применения организацией УСН?

Ответ: Если по итогам отчетного (налогового) периода суммарные доходы организации, определяемые в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса РФ, превышают 60 млн руб., организация считается утратившей право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение. При этом указанная сумма определяется с учетом доходов обособленного подразделения. В случае если обособленное подразделение является представительством или филиалом в соответствии с Гражданским кодексом РФ, то организация не имеет права применять УСН.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В силу п. 1 ст. 55 ГК РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (п. 2 ст. 55 ГК РФ).

Пунктом 3 ст. 55 ГК РФ установлено, что представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Таким образом, если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, и не указала его в качестве таковых в своих учредительных документах, то она вправе применять УСН при условии соблюдения норм гл. 26.2 НК РФ.

Данная позиция также изложена в Письмах Минфина России (Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-11-06/2/76, от 10.12.2010 N 03-11-06/2/186 и др.).

Согласно ст. 346.24 НК РФ организации, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов РФ.

При этом ни гл. 26.2 НК РФ, ни Порядок заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н), не содержат требований к раздельному учету реализованных товаров, выполненных работ или оказанных услуг в головной организации и обособленных подразделениях.

Таким образом, организация, применяющая УСН, ведет налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, в целом по организации с учетом всех полученных доходов и произведенных расходов независимо от того, где конкретно были получены данные доходы и произведены расходы: в головной организации или в обособленном подразделении.

Данная позиция выражена в Письмах УФНС России по г. Москве от 22.06.2011 N 16-15/060374@, а также от 22.12.2004 N 21-09/82459.

Таким образом, доходы организации, применяющей УСН, которая имеет обособленные подразделения, не являющиеся филиалами или представительствами, определяются в соответствии с гл. 26.2 НК РФ в целом по организации с учетом всех полученных доходов.

Учитывая вышеизложенное, полагаем, что организация вправе применять УСН при наличии у нее обособленного подразделения, которое не является филиалом или представительством в соответствии с ГК РФ. При этом доходы такой организации определяются в соответствии с гл. 26.2 НК РФ в целом по организации с учетом доходов данного обособленного подразделения.

Соответственно, если по итогам отчетного (налогового) периода суммарные доходы организации (с учетом доходов обособленного подразделения), определяемые в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, превышают 60 млн руб., организация считается утратившей право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

16.01.2012