У работника организации родился второй ребенок в августе 2011 г., доход этого работника на 01.08.2011 превысил 280 000 руб. Имеет ли право работник на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ на второго ребенка в 2011 г. или вычет ему будет положен только с начала 2012 г.?

Ответ: Если у работника организации родился второй ребенок в августе 2011 г., доход этого работника на 01.08.2011 превысил 280 000 руб., данному работнику в сложившейся ситуации стандартный налоговый вычет по НДФЛ будет положен только с начала 2012 г.

Обоснование: Согласно п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Статьей 218 НК РФ предусмотрено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, в частности на налоговый вычет в размере 1000 руб. (в 2012 г. - 1400 руб.) за каждый месяц налогового периода, который распространяется на:

- каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

- каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет применяется с некоторыми особенностями, а именно:

- во-первых, он производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя;

- во-вторых, он действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка п. 1 ст. 224 НК РФ (13%)) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

- в-третьих, уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абз. 12 настоящего подпункта (до 18 лет, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет), или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Таким образом, из приведенных норм НК РФ следует, что в описанной ситуации работник не имеет права на получение стандартного налогового вычета в 2011 г., так как не выполнено одно из условий его предоставления, а именно: его доход превысил 280 000 руб. Данному работнику в сложившейся ситуации стандартный налоговый вычет по НДФЛ будет положен только с начала 2012 г.

Е. А.Соболева

Консалтинговая группа "Аюдар"

16.01.2012