Облагается ли НДС сумма неустойки за невыполнение условий муниципального контракта, заключенного от имени муниципального образования, получаемая заказчиком услуг от организации-исполнителя по муниципальному контракту?

Ответ: Из позиции ведомств и арбитражной практики следует, что сумма неустойки за невыполнение условий муниципального контракта, получаемая заказчиком услуг от организации-исполнителя по муниципальному контракту, НДС не облагается.

Обоснование: В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" под муниципальным контрактом понимается договор, заключенный заказчиком от имени муниципального образования в целях обеспечения муниципальных нужд.

Из ч. 9 указанной статьи следует, что в случае просрочки исполнения заказчиком обязательства, предусмотренного контрактом, другая сторона вправе потребовать уплату неустойки (штрафа, пеней).

Согласно п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Пунктом 2 ст. 153 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из выручки от реализации товаров (работ, услуг), включающей все доходы налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученные им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Из пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ следует, что налоговая база, определяемая в соответствии со ст. 153 НК РФ, определяется в том числе с учетом сумм, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, суммы штрафных санкций, полученные налогоплательщиком, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), включаются в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость у налогоплательщика - поставщика товаров (работ, услуг), получающего эти средства.

Следовательно, правовых оснований для включения налога на добавленную стоимость при расчете муниципальным заказчиком (покупателем) сумм штрафов, пеней и иных санкций за нарушение обязательств по муниципальному контракту не имеется. Это следует из Письма ФНС России от 09.08.2011 N АС-4-3/12914@.

Аналогичный вывод изложен в Письме Минфина России от 07.10.2008 N 03-03-06/4/67, а также сделан в арбитражной практике по рассмотрению аналогичных дел, касающихся начисления НДС на сумму неустойки за неисполнение гражданско-правовых договоров (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 07.11.2007 N Ф09-9025/07-С2 по делу N А07-26534/06, ФАС Московского округа от 26.01.2010 N КА-А40/15269-09-2-Б по делу N А40-78155/08-117-359 (оставлено без изменения в части начисления НДС Постановлением Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 N 6029/10)).

Учитывая изложенное, сумма неустойки за невыполнение условий муниципального контракта, получаемая заказчиком услуг от организации-исполнителя по муниципальному контракту, НДС не облагается.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

17.01.2012