Налогоплательщик в течение месяца использует оборудование исключительно для выполнения собственными силами нескольких НИОКР. Учитываются ли с 01.01.2012 в составе расходов на НИОКР суммы начисленной амортизации по данному оборудованию? Каковы особенности ведения налогового учета таких расходов?

Ответ: С учетом изменений налогового законодательства, вступивших в силу с 01.01.2012, в случае, если налогоплательщик использует оборудование для выполнения нескольких НИОКР, суммы амортизационных начислений включаются в состав расходов на НИОКР. При этом данные регистров налогового учета должны содержать информацию о суммах указанных расходов на НИОКР с группировкой по статьям расходов.

Обоснование: В соответствии с Федеральным законом от 07.06.2011 N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 132-ФЗ) с 01.01.2012 вступила в силу новая редакция ст. 262 Налогового кодекса РФ, определяющая порядок налогового учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) для целей налогообложения прибыли организаций.

Пунктом 2 ст. 262 НК РФ установлен исчерпывающий перечень расходов, признаваемых расходами на НИОКР, в целях налогообложения прибыли организаций.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 262 НК РФ к расходам на НИОКР относятся в том числе суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемые для выполнения НИОКР, начисленные в соответствии с гл. 25 НК РФ за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых указанные основные средства и нематериальные активы использовались исключительно для выполнения НИОКР.

Законом N 132-ФЗ гл. 25 НК РФ дополнена новой ст. 332.1 НК РФ, устанавливающей особенности ведения налогового учета расходов на НИОКР.

В соответствии с п. 1 ст. 332.1 НК РФ в аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на НИОКР с учетом группировки по видам работ (договорам) всех осуществленных расходов, включая стоимость расходных материалов и энергии, амортизацию объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении НИОКР, расходы на оплату труда работников, выполняющих НИОКР, другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ.

Пунктом 2 ст. 332.1 НК РФ определено, что данные регистров налогового учета должны содержать в том числе информацию:

- о суммах расходов на НИОКР с учетом группировки по видам работ (договорам);

- о суммах расходов по статьям расходов (амортизация объектов основных средств, амортизация объектов нематериальных активов, оплата труда работников, материальные расходы, прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок) по каждому виду НИОКР, выполняемых собственными силами.

Учитывая изложенное, в случае, если налогоплательщик использует оборудование исключительно для выполнения нескольких НИОКР, суммы амортизационных начислений включаются в состав расходов на НИОКР. При этом данные регистров налогового учета должны содержать информацию о суммах указанных расходов на НИОКР с учетом группировки по статьям расходов.

Порядок распределения расходов по видам НИОКР следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения прибыли организаций.

Г. Г.Лалаев

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

18.01.2012