Организация при покупке товаров уплатила таможенные пошлины. По каким строкам нужно указывать расходы на их уплату в налоговой декларации по налогу на прибыль?

Ответ: Таможенные пошлины в зависимости от учетной политики, принятой организацией, могут учитываться в составе прямых или косвенных расходов. Соответственно, в налоговой декларации по налогу на прибыль расходы на их уплату отражаются по строке 040 Приложения N 2 к листу 02 или по строке 010 Приложения N 2 к листу 02.

Обоснование: Согласно ст. 320 Налогового кодекса РФ организации формируют первоначальную стоимость приобретенных товаров двумя способами:

- из договорной стоимости с учетом всех расходов, связанных с приобретением товаров;

- из договорной стоимости без учета дополнительных расходов, связанных с приобретением товаров (только по покупной стоимости, установленной договором).

Расходы, связанные с приобретением товаров, делятся на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Организации самостоятельно определяют перечень прямых расходов, связанных с производством продукции, и закрепляют его в учетной политике для целей налогообложения.

К прямым расходам можно отнести стоимость приобретенных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, плюс сумму расходов на доставку покупных товаров до склада (если эти расходы не включены в стоимость товаров). Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца (ст. 320 НК РФ).

К таким расходам можно отнести уплаченные таможенные пошлины и сборы, если они не включены в стоимость приобретения товаров, а также расходы на доставку уже оприходованного товара до склада (Письмо Минфина России от 29.05.2007 N 03-03-06/1/335).

Правила заполнения Приложения N 2 к листу 02 разъяснены в разд. VII Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.

В соответствии с этими правилами косвенные расходы отражаются по строке 040 Приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Прямые расходы отражаются по строке 010 Приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, таможенные пошлины в зависимости от учетной политики могут учитываться организациями или в стоимости приобретенных товаров, или отдельно. Поэтому в налоговой декларации по налогу на прибыль организация может отнести эти расходы к косвенным расходам, если они не отнесены к стоимости товара, которые отражаются по строке 040 Приложения N 2 к листу 02, или к прямым расходам по строке 010 Приложения N 2 к листу 02, если они включены в стоимость приобретенного товара.

С. М.Дмитричева

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.06.2014