Пунктом 10 ст. 262 НК РФ (в ред. Федерального закона от 07.06.2011 N 132-ФЗ) предусмотрено, что положения данной статьи не распространяются на признание для целей налогообложения расходов налогоплательщиков, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по договору в качестве исполнителей (подрядчиков или субподрядчиков)

Вправе ли заказчик учесть для целей налогообложения прибыли сумму оплаты работ по договору на НИОКР в полном объеме, если распределение расходов по статьям расходов, указанных в пп. 1 - 4 п. 2 ст. 262 НК РФ, на основе сметы затрат на выполнение НИОКР не представляется возможным?

Вправе ли заказчик таких работ применить к расходам на НИОКР коэффициент 1,5, предусмотренный п. 7 ст. 262 НК РФ?

Ответ: В случае если заказчику работ по договору на НИОКР не представляется возможным распределить расходы на основе сметы затрат на выполнение НИОКР по статьям расходов (амортизация объектов основных средств, амортизация объектов нематериальных активов, оплата труда работников, материальные расходы, прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок), то независимо от наличия такой возможности заказчик вправе учесть для целей налогообложения прибыли сумму оплаты данных работ в полном объеме в составе расходов на НИОКР. При этом, если данный вид работ предусмотрен Перечнем научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 7 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5, установленным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988 (далее - Перечень), заказчик вправе применить коэффициент 1,5 к расходам в виде стоимости таких работ.

Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ в расходы на НИОКР включается в том числе стоимость работ по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - для налогоплательщика, выступающего в качестве заказчика НИОКР.

Статьей 332.1 НК РФ предусмотрены особенности ведения налогового учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. В соответствии с пп. 1 - 2 п. 2 ст. 332.1 НК РФ данные регистров налогового учета должны содержать следующую информацию:

о суммах расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки с учетом группировки по видам работ (договорам);

о суммах расходов по статьям расходов (амортизация объектов основных средств, амортизация объектов нематериальных активов, оплата труда работников, материальные расходы, прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок) по каждому виду научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, выполняемых собственными силами.

Поскольку в рассматриваемой ситуации работы выполнены не собственными силами, а исполнителем по договору на НИОКР, в данном случае не возникает необходимость отражения заказчиком в регистрах налогового учета сумм расходов по статьям расходов, предусмотренных пп. 1 - 4 п. 2 ст. 262 НК РФ. В связи с этим в расходы включается фактическая стоимость работ, предусмотренная договором на выполнение научно-исследовательских работ или договором на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ. При этом заказчик должен отразить в налоговом учете данные расходы с учетом группировки по договорам.

В соответствии с п. 7 ст. 262 НК РФ к расходам в виде стоимости НИОКР, выполненных сторонними организациями, может быть применен коэффициент 1,5, если данный вид работ предусмотрен Перечнем.

Следует отметить, что для подтверждения правомерности применения коэффициента 1,5 налогоплательщик должен будет представить в налоговый орган отчет о выполненных НИОКР, предусмотренный п. 8 ст. 262 НК РФ. В связи с этим при заключении договора на выполнение научно-исследовательских работ или договора на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ следует предусмотреть представление исполнителем отчета о выполненных НИОКР, оформленного в соответствии с требованиями Межгосударственного стандарта ГОСТ 7.32-2001 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Отчет о научно-исследовательской работе. Структура и правила оформления", введенного Постановлением Госстандарта России от 04.09.2001 N 367-ст.

Г. Г.Лалаев

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

18.01.2012