Возникнет ли у ОАО внереализационный доход в целях исчисления налога на прибыль при уменьшении уставного капитала до величины меньшей, чем стоимость чистых активов ОАО по итогам финансового года, в соответствии с требованием п. 6 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"?

Ответ: По нашему мнению, уменьшение уставного капитала ОАО, произведенное в соответствии с требованиями п. 6 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ), до величины меньшей, чем стоимость чистых активов ОАО по итогам финансового года, не влечет возникновения внереализационного дохода для целей исчисления налога на прибыль. Данная позиция подтверждается судебной практикой и разъяснениями Минфина России.

Важно отметить, что по данному вопросу существует иная судебная практика, в соответствии с которой при определении налоговой базы по налогу на прибыль ОАО вправе не учитывать уменьшение уставного капитала только до размера чистых активов.

Обоснование: В соответствии с п. 6 ст. 35 Закона N 208-ФЗ, если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих решений:

1) об уменьшении уставного капитала общества до величины, не превышающей стоимости его чистых активов;

2) о ликвидации общества.

Так, в Законе N 208-ФЗ нет указаний на то, что величина уставного капитала ОАО после его уменьшения должна быть равной чистым активам и не может быть меньше данной величины.

В соответствии с п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации), а также внереализационные доходы.

Пунктом 16 ч. 2 ст. 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В силу пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ.

Учитывая вышеизложенное, полагаем, что уменьшение уставного капитала ОАО, произведенное на основании требований п. 6 ст. 35 Закона N 208-ФЗ, до величины чистых активов либо до величины меньшей, чем стоимость чистых активов ОАО по итогам финансового года, не влечет возникновения внереализационного дохода согласно пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Отметим, что п. 4 ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" содержит схожие с п. 6 ст. 35 Закона N 208-ФЗ положения.

В то же время настоящая позиция не является однозначной.

Так, ФАС Центрального округа в Постановлении от 02.07.2009 по делу N А35-3805/08-С21 (Определением ВАС РФ от 13.10.2009 N ВАС-11664/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), рассматривая аналогичный вопрос в отношении ООО, высказался в пользу налогоплательщика.

ФАС Центрального округа установил, что решения об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего стоимости чистых активов общества, приняты в соответствии с требованиями Федерального закона N 14-ФЗ и зарегистрированы в установленном порядке. На этом основании суд пришел к выводу, что суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала, не признаются объектом налогообложения согласно пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ.

ФАС Центрального округа также отметил, что сумма уменьшения уставного капитала будет считаться внереализационным доходом и учитываться в целях налогообложения прибыли только в случае, если уставный капитал уменьшается в добровольном порядке (то есть не на основании обязательных требований законодательства), при этом уменьшение уставного капитала не сопровождается соответствующей выплатой (возвратом) стоимости части вклада участникам общества.

Аналогичная позиция (в отношении ООО) изложена в Письме Минфина России от 28.03.2008 N 03-03-06/1/209.

Полагаем, что вышеуказанные мнения Минфина России и ФАС Центрального округа справедливы не только в отношении ООО, но также и в отношении ОАО.

Важно отметить, что по данному вопросу существует иная точка зрения.

Так, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 07.04.2008 N Ф08-1417/08-503А по делу N А32-16673/2004-59/415-2005-60/503 указал, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль ОАО вправе не учитывать уменьшение уставного капитала до размера чистых активов.

Е. А.Артамонов

Юрист

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

18.01.2012