Необходимо ли в соответствии с Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" в договоре о создании консолидированной группы налогоплательщиков указывать показатели удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества по каждому участнику такой группы?

Ответ: Показатели удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества по каждому участнику консолидированной группы налогоплательщиков являются теми обязательными показателями, предусмотренными пп. 7 п. 2 ст. 25.3 Налогового кодекса РФ, которые необходимы для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль организаций по каждому участнику консолидированной группы налогоплательщиков, что обусловливает обязательность их указания в договоре о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

Обоснование: Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" (далее - Закон N 321-ФЗ) предусмотрено внесение ряда изменений в НК РФ, направленных на введение в РФ института консолидации налогоплательщиков с целью объединения налоговой базы по налогу на прибыль организаций для взаимозависимых организаций. Положения о консолидированной группе налогоплательщиков вступают в силу с 01.01.2012.

В соответствии с п. 1 ст. 25.1 НК РФ консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.

На основании п. 1 ст. 25.3 НК РФ в соответствии с договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков организации, соответствующие условиям, установленным ст. 25.2 НК РФ, объединяются на добровольной основе без создания юридического лица в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые установлены НК РФ.

Пункт 2 ст. 25.3 НК РФ содержит обязательные положения, которые должен содержать договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков, в том числе в пп. 7 - показатели, необходимые для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль организаций по каждому участнику консолидированной группы налогоплательщиков с учетом особенностей, предусмотренных ст. 288 НК РФ.

Кроме того, пп. 1 п. 5 ст. 25.5 НК РФ определена одна из основных обязанностей участников консолидированной группы налогоплательщиков по представлению (в том числе в электронном виде) ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков расчетов налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отношении полученных ими доходов и расходов, данных регистров налогового учета и иных документов, необходимых ответственному участнику указанной группы для исполнения им обязанностей и осуществления прав налогоплательщика налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.

При уплате налога (авансовых платежей) ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по этой группе применяются особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, но с учетом особенностей, установленных п. 6 ст. 288 НК РФ, введенным п. 9 ст. 2 Закона N 321-ФЗ.

В соответствии с введенным Законом N 321-ФЗ порядком определения консолидированной налоговой базы основной объем обязанностей перенесен на ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, который в целях обеспечения справедливого распределения налоговых доходов от налога на прибыль организаций, поступающих от консолидированных групп налогоплательщиков, между бюджетами субъектов РФ самостоятельно определяет долю прибыли и на ее основании величину прибыли каждого участника консолидированной группы налогоплательщиков и каждого из их обособленных подразделений.

В соответствии с абз. 2 п. 6 ст. 288 НК РФ доля прибыли каждого участника консолидированной группы налогоплательщиков и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли этой группы определяется ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого участника или обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по консолидированной группе налогоплательщиков.

Следовательно, показатели удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества по каждому участнику консолидированной группы налогоплательщиков являются теми обязательными показателями, предусмотренными пп. 7 п. 2 ст. 25.3 НК РФ, которые необходимы для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль организаций по каждому участнику консолидированной группы налогоплательщиков, в связи с чем данные показатели обязательны для указания в договоре о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

Е. В.Соснов

Минфин России

18.01.2012