Организация А арендует у организации Б 5 щитов, предназначенных для размещения рекламы продукции, производимой организацией А. Сумма по договору уплачена полностью. После заключения договора аренды фактически размещена реклама только на 3 рекламных щитах. Вправе ли организация А учесть в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль затраты, понесенные на аренду всех 5 рекламных щитов?

Ответ: Затраты по аренде рекламных щитов, которые не используются для размещения рекламной информации, не являются расходами на рекламу в целях исчисления налога на прибыль и не уменьшают налоговую базу по данному налогу.

При этом организация при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль вправе учесть в составе расходов на рекламу затраты по аренде рекламных щитов, на которых размещена рекламная информация.

Обоснование: Согласно абз. 1 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

В силу норм абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Как следует из норм пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.

Исходя из п. 4 ст. 264 НК РФ установлено, что к расходам организации на рекламу в целях исчисления налога на прибыль, в частности, относятся расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов.

Учитывая вышеизложенное, полагаем, что организация вправе учитывать расходы на аренду щитов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Ввиду норм п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Таким образом, факт рекламы имеет место только при распространении информации. При этом информация может быть признана рекламой только при условии, что она адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Следовательно, затраты по аренде рекламных щитов могут быть признаны расходами на рекламу для целей исчисления налога на прибыль только при условии размещения на данных рекламных щитах информации, которая может быть признана рекламой.

В то же время затраты по аренде рекламных щитов, которые не используются для размещения рекламы, не могут быть признаны расходами на рекламу для целей исчисления налога на прибыль. Кроме того, данные затраты нельзя считать обоснованными и направленными на получение дохода.

Исходя из приведенного выше считаем, что организация может учесть для целей налогообложения прибыли затраты по аренде только тех рекламных щитов, которые непосредственно используются для распространения рекламной информации. Затраты по аренде рекламных щитов, которые не используются для размещения рекламной информации, не являются расходами на рекламу в целях исчисления налога на прибыль и не уменьшают налоговую базу по данному налогу.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

19.01.2012