В собственности физического лица находится земельный участок, который относится к землям населенных пунктов (земельный участок, предназначенный для размещения домов индивидуальной жилой застройки). 1/4 этого участка занимает жилой дом с пристройкой. Физическое лицо в июле 2011 г. зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя и хочет использовать пристройку жилого дома в качестве магазина для розничной торговли товарами для дома. Каким образом это можно сделать? Как платить земельный налог за 2011 г. за земельный участок в случае использования пристройки в качестве магазина?

Ответ: Для использования части земельного участка в целях предпринимательской деятельности необходимо земельный участок разделить на два участка с разным целевым назначением. При этом до разделения земельного участка физическое лицо должно уплатить земельный налог за весь участок на основании уведомления из налоговой инспекции. После разделения участка за первый участок, используемый для индивидуальной жилой застройки, налогоплательщик уплачивает налог как физическое лицо. А за второй земельный участок, используемый для предпринимательской деятельности, налогоплательщик уплачивает налог как индивидуальный предприниматель и самостоятельно рассчитывает сумму уплачиваемого налога.

Обоснование: В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса РФ использование земли в Российской Федерации является платным.

Земли в РФ подразделяются по своему целевому назначению в соответствии с п. 1 ст. 7 ЗК РФ.

За использование земельного участка не по целевому назначению в соответствии со ст. 8.8 Кодекса РФ об административных правонарушениях предусмотрена административная ответственность.

Изменение целевого назначения земель допускается только после их перевода в иную категорию в порядке, установленном земельным законодательством.

В п. 1.2 Технических рекомендаций по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных Приказом Роснедвижимости от 29.06.2007 N П/0152, в составе земель населенных пунктов в разрезе видов разрешенного использования выделяют отдельно пп. 1.2.2 - земельные участки, предназначенные для размещения домов индивидуальной жилой застройки, и пп. 1.2.5 - земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания. Для каждого вида участка согласно виду разрешенного использования устанавливается отдельно кадастровая стоимость участка.

В рассматриваемой ситуации для ведения предпринимательской деятельности в магазине, расположенном на земельном участке, предназначенном для размещения домов индивидуальной жилой застройки, необходимо данный земельный участок разделить на два, каждому из которых присвоить отдельный кадастровый номер и отдельно установить целевое назначение земель каждого участка в разрезе видов разрешенного использования каждого участка (земельный участок, предназначенный для размещения домов индивидуальной жилой застройки, и земельный участок, предназначенный для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания).

На основании п. 1 ст. 11.4 ЗК РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование.

Пунктом 2 ст. 22.2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" установлено, что государственная регистрация прав на земельные участки, образуемые при разделе земельных участков, находящихся в собственности одного лица, осуществляется на основании заявления такого лица. Государственная регистрация прав осуществляется одновременно в отношении всех земельных участков, образуемых при разделе земельных участков (п. 4 ст. 22.2 Федерального закона N 122-ФЗ).

На основании ст. 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения в силу п. 1 ст. 389 НК РФ признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

В соответствии с п. 3 ст. 391 НК РФ налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности.

На основании п. 4 ст. 391 НК РФ налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В силу п. 7 ст. 396 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок исчисление суммы налога в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом, если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

В рассматриваемой ситуации до разделения земельного участка налогоплательщик не имеет права заниматься на этой территории предпринимательской деятельностью и будет уплачивать земельный налог как физическое лицо за весь период до разделения участка. После разделения участка за первый участок, предназначенный для размещения домов индивидуальной жилой застройки, налогоплательщик будет платить земельный налог как физическое лицо на основании уведомления из налоговой инспекции. А за участок, предназначенный для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания, налогоплательщик будет уплачивать земельный налог как индивидуальный предприниматель и самостоятельно рассчитывать сумму уплачиваемого налога.

Н. В.Феодосьева

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

20.01.2012